Патент ИП утратил силу, налоговая требует декларацию и уплату налога за весь период - как законно избежать?

Правовые последствия неподачи заявления о прекращении деятельности на ПСН и требования налогового органа об уплате налога за полный год

Анализ вашей ситуации

Вы столкнулись с типичной ситуацией, когда фактическое прекращение деятельности не было своевременно оформлено документально. Налоговый орган формально прав, требуя уплаты налога за весь календарный год, поскольку вы не выполнили процедуру, предусмотренную Налоговым кодексом РФ.

1. Обязанность сдавать налоговую декларацию по ПСН

Нет, вы не обязаны сдавать налоговую декларацию по ПСН в обычном порядке, но есть важное исключение.

Налоговый кодекс прямо устанавливает: налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, не представляют налоговую декларацию. Однако из этого правила есть исключение. Согласно пункту 4 статьи 346.51 НК РФ:

"Налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, не представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы, за исключением налогоплательщиков, утративших право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.49 настоящего Кодекса и не подавших заявление о перерасчете суммы налога в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи" (Источник: НК РФ, статья 346.51, пункт 4)

Таким образом, если вы не подали заявление о перерасчете налога (что фактически признает прекращение деятельности), налоговый орган вправе требовать от вас представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

2. Порядок перерасчета стоимости патента при досрочном прекращении деятельности

Закон предусматривает перерасчет налога, но только при соблюдении определенной процедуры. Пункт 1 статьи 346.51 НК РФ устанавливает:

"В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения" (Источник: НК РФ, статья 346.51, пункт 1)

Абзац 3 пункта 3 статьи 346.51 НК РФ уточняет:

"Перерасчет суммы налога производится налогоплательщиком на основании заявления, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов" (Источник: НК РФ, статья 346.51, пункт 3)

3. Возможно ли освобождение от уплаты налога за период после прекращения деятельности

Закон не предусматривает автоматического освобождения от уплаты налога только на основании отсутствия доходов.

Ключевое значение имеет не фактическое отсутствие доходов, а порядок прекращения применения патентной системы. Статья 346.46 НК РФ прямо устанавливает:

"В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса. Если указанное заявление не представлено, налоговым периодом признается календарный год" (Источник: НК РФ, статья 346.46, пункт 1)

Это ключевая норма, которая объясняет позицию налогового органа: поскольку вы не подали заявление, налоговым периодом признается весь календарный год, и налог подлежит уплате в полном объеме.

4. Какие действия и в какие сроки должен был предпринять ИП

Пункт 8 статьи 346.45 НК РФ устанавливает обязанность:

"Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения" (Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 8)

Таким образом, вы должны были в течение 10 дней с момента прекращения деятельности подать заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Только после подачи такого заявления возможен перерасчет налога.

5. Имеет ли право налоговый орган требовать уплату налога за полный год

Да, налоговый орган правомерно требует уплаты налога за полный год при отсутствии заявления налогоплательщика о досрочном прекращении действия патента.

Статья 346.46 НК РФ не оставляет сомнений:

"Если указанное заявление не представлено, налоговым периодом признается календарный год. Уплата налога производится не позднее срока, установленного пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса, с учетом положений абзаца второго настоящего пункта." (Источник: НК РФ, статья 346.46, пункт 1)

Позиция ФНС России также подтверждает это:

"В случае досрочного прекращения деятельности, по которой применялась ПСН, налогоплательщик вправе подать заявление о перерасчете налога. Если заявление не подано, налоговый орган вправе произвести перерасчет самостоятельно. При отсутствии заявления и непоступлении информации о прекращении деятельности, патент считается действующим до конца срока, и налог подлежит уплате в полном объеме." (Источник: Письмо ФНС России от 11.03.2020 N СД-4-3/4384@)

6. Нормативные акты, регулирующие порядок исчисления налога при досрочном прекращении деятельности на ПСН

Основные нормативные акты:

• НК РФ, статья 346.45 — порядок и условия начала и прекращения применения ПСН, обязанность подачи заявления в 10-дневный срок
• НК РФ, статья 346.46 — особенности исчисления налога при досрочном прекращении деятельности
• НК РФ, статья 346.49 — утрата права на применение ПСН
• НК РФ, статья 346.51 — порядок исчисления налога, перерасчет, сроки уплаты
• НК РФ, статья 80 — общие положения о налоговой декларации

Выводы и рекомендации

1. Ваше нынешнее положение

К сожалению, налоговый орган формально прав. Поскольку вы не подали заявление о прекращении деятельности в 10-дневный срок, налоговым периодом признается календарный год, и налог подлежит уплате в полном размере.

2. Что можно сделать сейчас

Несмотря на пропуск срока, вы все еще можете принять меры:

Немедленно подайте заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Даже с опозданием это даст основание для перерасчета налога. Пункт 2 статьи 346.46 НК РФ предусматривает:

"В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается за фактический период осуществления предпринимательской деятельности, который определяется на основании заявления, указанного в пункте 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса. При этом сумма налога, уплаченная за период после даты прекращения предпринимательской деятельности, подлежит возврату (зачету) в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса." (Источник: НК РФ, статья 346.46, пункт 2)

3. Процедура обжалования

Если налоговый орган уже вынес решение, вы вправе его обжаловать. Согласно статье 138 НК РФ:

"Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 138, пункт 1)

4. Риски

Невыполнение требований налогового органа может повлечь:

• Взыскание налога в принудительном порядке
• Штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога (при отсутствии умысла) или 40% (при умысле)
• Пени за просрочку уплаты налога

5. Рекомендуемый алгоритм действий

1. Немедленно подайте заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, по установленной форме (форма 26.5-4, утв. Приказом ФНС России)
2. Одновременно подайте заявление о перерасчете суммы налога в связи с прекращением деятельности (форма 26.5-7)
3. Подготовьте письменные пояснения для налогового органа с обоснованием причин пропуска срока (если они были уважительными)
4. Если требование об уплате налога уже выставлено, обжалуйте его в вышестоящий налоговый орган в течение 1 месяца со дня получения

6. Практический совет

Обратитесь к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах. Он поможет:

• Оценить перспективы дела с учетом конкретных обстоятельств
• Подготовить необходимые документы
• Представлять ваши интересы в налоговом органе и суде

Важно: Шансы на успех есть только при подаче заявления о прекращении деятельности. Без этого акта налоговый орган будет прав, требуя уплаты налога за весь календарный год.