Законность проведения курсов кройки и шитья самозанятым портным: лицензии и налоги

Правовой анализ организации курсов кройки и шитья самозанятым лицом

Вы планируете, оставаясь плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятым), дополнительно запустить обучение в небольших группах по практическим навыкам кройки и шитья. Ниже разбираю, при каких условиях это возможно без регистрации ИП и получения образовательной лицензии, какие налоги платить и как избежать рисков.

1. Можно ли вести такую деятельность как самозанятый без регистрации ИП?

Общий режим «Налог на профессиональный доход» позволяет физическим лицам вести многие виды деятельности без статуса индивидуального предпринимателя. Однако есть исключения – когда федеральный закон прямо обязывает регистрироваться в качестве ИП именно для этого вида деятельности.

«Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности» (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, статья 2, часть 6)

Закон «Об образовании в Российской Федерации» признаёт в качестве субъектов образовательной деятельности именно организации и индивидуальных предпринимателей (статья 21, часть 1; статья 32). Обычное физическое лицо без статуса ИП не может легально реализовывать образовательные программы – для этого пришлось бы регистрироваться. Но если ваши курсы не являются образовательной деятельностью по смыслу закона, то и требование об обязательной регистрации ИП отпадает. Такой формат допустимо вести полностью в рамках самозанятости.

2. Будет ли деятельность считаться образовательной и требовать лицензии?

Здесь ключевое значение имеют признаки, по которым проводится грань между лицензируемой образовательной деятельностью и нелицензируемыми форматами.

Закон определяет:

«образовательная деятельность – деятельность по реализации образовательных программ» (Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 2, пункт 17)

Если вы не разрабатывали и не реализуете именно образовательную программу со своей учебной программой, календарным графиком, рабочими программами и аттестацией, то ваша деятельность, скорее всего, либо просветительская, либо разовые обучающие мероприятия.

Прямые нормы об освобождении от лицензирования содержатся в статье 91 Закона № 273-ФЗ:

«Не требуется получение лицензии на образовательную деятельность в случае:

1. образовательной деятельности, осуществляемой путем проведения разовых занятий (в том числе лекций, семинаров, мастер-классов) без итоговой аттестации и без выдачи документов об образовании;
2. индивидуальной педагогической деятельности, в том числе в сфере дополнительного образования, без привлечения наемных работников и без выдачи документов об образовании и (или) о квалификации» (Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 91, часть 4)

Эта же мысль дублируется в статье 48:

«Индивидуальная педагогическая деятельность не лицензируется, за исключением случаев, если такая деятельность осуществляется с привлечением наемных работников и (или) с выдачей документов об образовании и (или) о квалификации» (Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 48, часть 2)

Ваша ситуация идеально вписывается во второе основание, если:

• вы преподаёте лично, без наёмных педагогов по трудовому договору;
• по окончании курса не выдаёте документы об образовании или о квалификации (даже собственного образца, которые могут быть восприняты как документ об обучении);
• обучение носит практический, прикладной характер и не оформлено формализованной образовательной программой с итоговой аттестацией.

Если планируете обычные групповые встречи с передачей навыков без строгой образовательной программы и без квалификационных экзаменов – лицензия не нужна, а деятельность можно вести без ИП на режиме самозанятого.

3. Опасность «сертификата собственного образца»

Вы предполагаете выдавать ученикам некий сертификат. Тут кроется основной риск: как только вы начинаете выдавать документ, который можно расценить как подтверждающий прохождение обучения, ваша деятельность может быть переквалифицирована в образовательную, подлежащую лицензированию. Статья 60 Закона № 273-ФЗ выделяет документы об образовании, о квалификации, а также документы об обучении, которые выдают организации, осуществляющие образовательную деятельность.

Если вы назовёте свой документ «сертификат о прохождении курса», в котором будет указано количество часов, изучавшиеся темы, то контролирующие органы могут счесть его аналогом документа об обучении, а всю деятельность – образовательной, осуществляемой без лицензии. Это чревато:

• административной ответственностью за ведение образовательной деятельности без лицензии;
• претензиями налоговой инспекции, поскольку доходы от лицензируемой образовательной деятельности не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход. Ссылка на это есть в законе:

«…не признаются объектом налогообложения доходы… от осуществления отдельных видов деятельности, в отношении которых законодательством Российской Федерации предусмотрено обязательное лицензирование… К таким доходам относятся, в частности, доходы от реализации образовательных услуг, требующих лицензии» (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, статья 6, часть 2, дополнительно см. норму об объекте налогообложения в контексте)

Таким образом, если деятельность признают образовательной, вы не только не вправе платить с неё НПД, но и должны были бы зарегистрироваться как ИП и получить лицензию.

Безопасный вариант: либо вообще не выдавать никаких сертификатов, либо выдавать простой «сертификат участия», «благодарственное письмо» без указания учебных часов, без отсылок к программам, квалификации – сугубо сувенирного характера, не похожий на документ об обучении.

4. Налоговые ставки на доходы от курсов

Налог на профессиональный доход имеет две ставки:

«Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1. 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2. 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам» (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, статья 10)

Поскольку вы будете обучать обычных граждан (физических лиц), доходы от этих услуг будут облагаться по ставке 4%.
Если в дальнейшем кто‑то из ваших клиентов оплатит курс как индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (например, для обучения своих сотрудников), то к такому платежу применяется ставка 6%. Вы самостоятельно формируете чеки в приложении «Мой налог» и указываете соответствующую категорию покупателя – от этого зависит размер ставки.

Никаких дополнительных налогов, страховых взносов (как фиксированных ИП) в рамках самозанятости платить не нужно при условии, что ваш суммарный годовой доход не превысит 2,4 млн рублей.

5. Итоговые рекомендации

1. Формат обучения. Проводите занятия как серию разовых мастер-классов либо как индивидуальную педагогическую деятельность без жёсткой образовательной программы, итоговой аттестации и выдачи документов об образовании / квалификации. Избегайте формулировок «учебный план», «экзамен», «оценки». Это позволит не получать лицензию и не регистрироваться как ИП.

2. Документы. Если хотите давать слушателям какое-то подтверждение, ограничьтесь благодарностью или сертификатом участника без указания содержания обучения и часов, без привязки к каким‑либо стандартам. Не называйте его документом об обучении. В противном случае есть риск, что налоговая инспекция переквалифицирует вашу деятельность в образовательную с неприятными последствиями.

3. Статус преподавателя. Вы ведёте занятия лично, без наёмных работников – это важнейшее условие для нелицензируемой индивидуальной педагогической деятельности. При привлечении хотя бы одного наёмного преподавателя потребуется и лицензия, и регистрация ИП.

4. Налоги. Со всех поступлений от учеников-физических лиц уплачивайте 4% через приложение «Мой налог». Если появятся заказчики-юрлица или ИП – ставка составит 6%.

5. Пределы. Следите за общим доходом: лимит в 2,4 млн рублей включает и доходы от пошива, и доходы от курсов. При превышении лимита право на НПД утрачивается, придётся переходить на другой налоговый режим, возможно, уже в статусе ИП.

6. Договоры. Рекомендую заключать с учениками простой публичный договор оказания консультационных (информационных) услуг, а не договор об оказании платных образовательных услуг, чтобы дополнительно снизить риск переквалификации.

Если всё же вам нужна чёткая образовательная программа, поэтапная аттестация и выдача полноценных документов (пусть даже своего образца), то безопасный маршрут – зарегистрироваться как ИП и получить лицензию. В вашем небольшом формате без наёмных педагогов это, скорее всего, избыточно. Для подробной проработки нюансов и снижения рисков рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на образовательном праве и налогообложении самозанятых.