Оспаривание доначисления налога на имущество из-за несогласия с кадастровой стоимостью
Получение решения налогового органа о доначислении налога и пеней — это серьезная ситуация, но закон предоставляет четкие механизмы для защиты ваших прав. Проанализируем ее по шагам.
1. Порядок обжалования: нужно ли идти в вышестоящий орган до суда?
Да, в вашем случае обращение в вышестоящий налоговый орган является обязательным первым шагом. Подать иск напрямую в суд, минуя эту процедуру, нельзя.
Это прямо следует из Налогового кодекса РФ:
"Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц ... могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом." (Источник: НК РФ, статья 138, пункт 2)
Решение о доначислении налога (акт ненормативного характера) как раз подпадает под это правило. Только после того, как вышестоящая инспекция вынесет решение по вашей жалобе или пропустит срок для ответа, у вас появится право на обращение в суд.
2. Сроки обжалования
Крайне важно не пропустить сроки.
Для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган:
Так как решение о доначислении уже вступило в силу (вы его получили, но не уточнили, было ли оно вынесено по итогам проверки), применяется общий срок.
"Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав." (Источник: НК РФ, статья 139, пункт 2)
Срок отсчитывается с момента, когда ваша компания получила решение о доначислении. Поскольку это случилось «в этом году», у вас еще есть время, но затягивать не стоит.
Для подачи в суд:
После того как вы пройдете стадию обжалования в вышестоящем органе, для обращения в арбитражный суд будет установлен другой срок.
"Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов..." (Источник: АПК РФ, статья 198, пункт 4)
Моментом, когда вы узнаете о нарушении прав решением вышестоящего органа, будет считаться день получения его решения. Это уточняется непосредственно в НК РФ:
"В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов... срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе..." (Источник: НК РФ, статья 138, пункт 3)
3. Можно ли приостановить взыскание налога и пеней?
Подача жалобы сама по себе не приостанавливает взыскание.
"Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа..." (Источник: НК РФ, статья 138, пункт 5)
Это означает, что налоговая может начать процедуру принудительного взыскания. Однако есть два механизма, позволяющих добиться приостановления, но для этого потребуются активные действия.
Механизм 1: Приостановление через вышестоящий налоговый орган по заявлению
Этот способ доступен, если ваше решение о доначислении является решением о привлечении к ответственности (или об отказе в ней), вынесенным по итогам налоговой проверки. В этом случае одновременно с жалобой можно подать заявление о приостановлении исполнения этого решения, предоставив банковскую гарантию.
"В случае обжалования организациями... вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ... до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено полностью или частично по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении гарантом в налоговый орган, вынесший обжалуемое решение, банковской гарантии." (Источник: НК РФ, статья 138, пункт 5.1)
Механизм 2: Приостановление через суд (обеспечительные меры)
Это основной и самый действенный способ защиты. Уже при подаче заявления в арбитражный суд вы можете ходатайствовать о применении обеспечительных мер.
"По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения." (Источник: АПК РФ, статья 199, пункт 3)
В качестве обеспечительной меры можно просить суд приостановить взыскание по оспариваемому документу.
"Обеспечительными мерами могут быть: ... 5) приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, взыскание по которому производится в бесспорном (безакцептном) порядке..." (Источник: АПК РФ, статья 91, пункт 1)
Для этого нужно доказать суду, что непринятие мер может причинить значительный ущерб компании.
"Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, ... а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю." (Источник: АПК РФ, статья 90, пункт 2)
4. Полномочия налогового органа по контролю за кадастровой стоимостью
Налоговый орган действительно наделен правом контролировать правильность исчисления налогов. Он может проводить проверки, истребовать документы и в случае выявления нарушений — доначислять налоги.
"Налоговые органы вправе:... 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;... 8) требовать от налогоплательщиков... устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований." (Источник: НК РФ, статья 31, пункт 1)
Однако налоговый орган не вправе произвольно менять кадастровую стоимость. Кадастровая стоимость — это величина, установленная в результате государственной кадастровой оценки и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).
"Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости." (Источник: Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ, статья 24.20, часть 3)
Если налоговая инспекция считает, что стоимость занижена, она не может самостоятельно «переоценить» здание. Ее задача — использовать для расчета налога ту кадастровую стоимость, которая содержится в ЕГРН на конкретную дату. Вы имеете полное право требовать доказательств того, на основании каких данных, внесенных в реестр, был сделан перерасчет.
5. Стратегия оспаривания: как доказать некорректность стоимости
Доначисление произошло из-за того, что, по мнению инспекции, вы использовали «заниженную» кадастровую стоимость. Ваша главная задача в споре — доказать правильность примененной вами стоимости или скорректировать ее в установленном порядке на будущее. Есть два параллельных пути.
Путь 1. Оспаривание самого решения налоговой
В жалобе в вышестоящий орган и в суде нужно настаивать, что вами при подаче декларации за 2022 год была использована кадастровая стоимость, которая на тот момент содержалась в ЕГРН и подлежала применению. Бремя доказывания законности своего решения лежит на налоговом органе.
"Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами... оспариваемых актов, решений... возлагается на соответствующие орган или должностное лицо." (Источник: АПК РФ, статья 65, пункт 1)
Вы должны требовать от инспекции обосновать, откуда взята «другая оценка». Если они ссылаются на акт об утверждении новой кадастровой стоимости, необходимо проверить, с какой даты этот акт вступил в силу и с какого налогового периода подлежит применению.
Путь 2. Самостоятельное исправление кадастровой стоимости
Параллельно с обжалованием решения о доначислении вам нужно разобраться с причиной спора — величиной кадастровой стоимости. Закон предусматривает механизмы ее установления в размере рыночной.
"Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами и физическими лицами, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права или обязанности этих лиц, ... в комиссии в случае ее создания в субъекте Российской Федерации или в суде. Для обращения в суд предварительное обращение в комиссию не является обязательным." (Источник: Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ, статья 22, пункт 1)
Основанием для пересмотра будет установление рыночной стоимости объекта на ту же дату, на которую определена его кадастровая стоимость.
"Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в комиссии или в суде на основании установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости, определенной на дату, по состоянию на которую определена его кадастровая стоимость." (Источник: Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ, статья 22, пункт 7)
Для этого вам потребуется независимый отчет об оценке рыночной стоимости.
Выводы и рекомендации
Ситуация требует немедленных и последовательных действий:
- Приступайте к досудебному обжалованию. Вам необходимо подготовить и подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по вашему региону) на решение нижестоящей инспекции о доначислении. Срок — один год с момента получения решения, но лучше не откладывать.
- Параллельно готовьте доказательства по кадастровой стоимости. Закажите в специализированной оценочной организации отчет об оценке рыночной стоимости вашего здания на дату, по состоянию на которую была определена оспариваемая кадастровая стоимость. Это ключевое доказательство вашей правоты.
- Готовьтесь к суду. Если вышестоящий налоговый орган откажет в удовлетворении жалобы или не ответит в срок (один месяц, с возможным продлением еще на месяц — ст. 140 НК РФ), сразу обращайтесь в арбитражный суд с заявлением о признании решения о доначислении недействительным. Срок на подачу — 3 месяца. В заявлении или одновременно с ним ходатайствуйте о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения, чтобы избежать принудительного списания денежных средств до разрешения спора.
- Используйте все доступные инструменты: параллельно с обжалованием решения налогового органа вы вправе инициировать самостоятельную процедуру по установлению кадастровой стоимости в размере рыночной, обратившись напрямую в суд или в специальную комиссию при Росреестре, если таковая создана в вашем регионе. Успех в этом процессе укрепит вашу позицию в налоговом споре.
Для защиты ваших интересов и разработки детальной стратегии с учетом всех нюансов полученного решения и местной практики настоятельно рекомендую обратиться к профессиональному адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах.
