Закупка строительного инструмента в Беларуси для продажи в РФ через ИП на УСН «доходы минус расходы»: правовой анализ и рекомендации
1. Можно ли купить товар как физическое лицо и затем продавать через ИП? Будут ли приняты расходы?
Прямой ответ – такой подход создаёт высокие налоговые риски, и расходы, понесённые физическим лицом, не будут признаны в рамках УСН.
Обоснование:
-
При УСН с объектом «доходы минус расходы» одним из основных условий признания затрат является их документальная подтверждённость и экономическая обоснованность.
«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты… Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве…» (Источник: НК РФ, статья 252).
-
Первичные документы (накладная, счёт-фактура, договор) на приобретение товара должны быть выписаны на имя индивидуального предпринимателя. Если они оформлены на физическое лицо, то подтвердить связь трат именно с предпринимательской деятельностью ИП практически невозможно.
Индивидуальный предприниматель обязан вести учёт доходов и расходов в Книге учёта, а основанием для записей служат первичные документы, относящиеся именно к предпринимательской деятельности (Источник: НК РФ, статьи 346.24, 23).
-
Даже если физическое лицо впоследствии «передаст» товар своему ИП, налоговый орган может расценить это как безвозмездную передачу либо как операцию, совершённую вне рамок деятельности ИП. Таким образом, расходы на покупку такого товара не будут приняты в уменьшение налоговой базы по УСН, а при попытке их учесть возможны доначисления налога, штраф и пени.
Вывод: приобретать товар для последующей перепродажи следует только напрямую через ИП – от имени предпринимателя с оформлением всех документов на него.
2. Какие документы понадобятся при закупке через ИП у белорусского поставщика?
Для подтверждения расходов в целях УСН при ввозе товара из Республики Беларусь необходимо сформировать следующий пакет документов:
- Внешнеторговый договор (контракт), заключённый между белорусским продавцом и ИП.
- Товарная накладная (ТН или ТТН по белорусским формам), содержащая все обязательные реквизиты, включая наименование, количество, цену и стоимость товара.
- Транспортная (товарно-транспортная) накладная CMR или иной перевозочный документ, подтверждающий факт перемещения товара.
- Платёжные документы, подтверждающие фактическую оплату товара (платёжное поручение, выписка банка).
- Счёт-фактура (инвойс) от белорусского поставщика – желателен, хотя для признания расходов на УСН он не является строго обязательным при наличии товарной накладной; однако он фиксирует цену и условия поставки.
Требования к первичным учётным документам установлены законодательством о бухгалтерском учёте и применимы к ИП в части подтверждения расходов:
«Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения с указанием единиц измерения; наименование должностного лица…» (Источник: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, статья 9).
Так как между Россией и Беларусью отсутствует таможенное декларирование (товары перемещаются свободно), для целей бухгалтерского и налогового учёта таможенная декларация не оформляется и не требуется. Однако в уполномоченный орган подаётся статистическая форма учёта перемещения товаров, но она носит информационный характер и не заменяет первичные документы.
Вывод: минимально необходимый пакет – договор, товарная накладная с заполненными реквизитами, транспортный документ и платёжное поручение. Все они должны быть выписаны на имя ИП.
3. Нужны ли сертификаты соответствия на электролобзики и другой инструмент?
Да, обязательное подтверждение соответствия необходимо.
Электрический строительный инструмент (в том числе электролобзики) подпадает под действие Технического регламента Таможенного союза «О безопасности машин и оборудования» (ТР ТС 010/2011), которым установлено, что машины и оборудование (включая ручной электрический инструмент) подлежат обязательному подтверждению соответствия.
Это означает, что до выпуска в обращение (т.е. до продажи на территории РФ) продукция должна пройти процедуру подтверждения соответствия – в форме сертификации или декларирования, – и иметь соответствующий документ (сертификат соответствия или декларацию о соответствии).
Основные нормы:
-
«Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом… Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации.» (Источник: Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», статья 23).
-
«Заявитель обязан выпускать в обращение продукцию, подлежащую обязательному подтверждению соответствия, только после осуществления такого подтверждения соответствия» (Источник: Федеральный закон «О техническом регулировании», статья 28).
-
«Продукция, соответствие которой не подтверждено в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, не может быть маркирована знаком обращения на рынке» (Источник: тот же закон, статья 27).
При ввозе из Беларуси сертификаты (декларации), выданные в Республике Беларусь в рамках ЕАЭС, признаются на территории РФ:
«Полученные за пределами территории Российской Федерации документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований… могут быть признаны в соответствии с международными договорами Российской Федерации» (Источник: Федеральный закон «О техническом регулировании», статья 30).
Таким образом, если у белорусского производителя или поставщика уже имеется действующий сертификат соответствия или декларация о соответствии на поставляемую продукцию, выданные в рамках ТР ТС, их достаточно. В противном случае именно ИП как заявитель (лицо, выпускающее продукцию в обращение) будет обязан самостоятельно организовать проведение сертификации или декларирования.
Вывод: до начала продаж необходимо получить (или получить от поставщика) документ о подтверждении соответствия (сертификат или декларацию) на каждый вид инструмента, подлежащий обязательной оценке.
4. Надо ли платить таможенные пошлины, если сумма закупки превышает 1500 евро?
Таможенные пошлины и иные таможенные сборы при ввозе из Беларуси не уплачиваются, независимо от стоимости партии.
Ограничение в 1500 евро (а также весовые и количественные нормы) применяется исключительно при ввозе товаров для личного пользования физическими лицами из стран, не входящих в ЕАЭС. При коммерческом ввозе (для предпринимательской деятельности) этот лимит не действует.
Почему пошлины не взимаются:
-
Россия и Беларусь – члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на внутренних границах которого обеспечено свободное движение товаров.
«В рамках Союза осуществляется свободное перемещение товаров между государствами-членами без применения таможенного декларирования и государственного контроля (надзора)… На товары, происходящие с территории государств-членов, не распространяются таможенные пошлины при их ввозе на территорию другого государства-члена» (Источник: Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, статья 28).
-
В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС уплата ввозной таможенной пошлины является условием помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (статья 135 ТК ЕАЭС). Однако товары, производимые и находящиеся в свободном обращении на территории Союза, не требуют помещения под таможенные процедуры при взаимной торговле.
Важный нюанс – НДС при ввозе.
Хотя ИП на УСН освобождён от уплаты НДС при реализации на территории РФ, ввоз товаров из Беларуси признаётся объектом налогообложения по НДС и не подпадает под освобождение по статье 346.11 НК РФ.
«Объектом налогообложения признаются следующие операции: … ввоз товаров на территорию Российской Федерации» (Источник: НК РФ, статья 146).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, обязан уплатить «ввозной» НДС при импорте товара из Беларуси в российский бюджет, подав соответствующую декларацию по косвенным налогам. Уплаченный НДС в дальнейшем может быть учтён в составе расходов при расчёте налога по УСН (на основании подпункта 8 или 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
Вывод: таможенных пошлин и сборов платить не нужно даже при превышении порога в 1500 евро. Однако необходимо подтвердить происхождение товара из ЕАЭС (например, сертификатом СТ-1) и уплатить ввозной НДС.
Итоговые рекомендации
- Приобретайте товар строго как ИП: все платёжные и отгрузочные документы должны быть оформлены на ваше имя как индивидуального предпринимателя. Это обезопасит вас от отказа в признании расходов налоговым органом.
- Соберите полный пакет документов: договор, товарная накладная, транспортная накладная, платёжное поручение, счёт-фактура. Все экземпляры храните не менее 5 лет.
- Обеспечьте наличие документов о соответствии: запросите у белорусского поставщика сертификат или декларацию о соответствии на каждую позицию электроинструмента. Если их нет – организуйте подтверждение соответствия самостоятельно (как заявитель) до начала продаж на территории РФ.
- Уплатите ввозной НДС: сразу после ввоза товара подайте налоговую декларацию по косвенным налогам и произведите оплату. Сумму НДС учтите в расходах при расчёте УСН.
- Проконтролируйте происхождение товара: желательно получить от поставщика сертификат о происхождении товара формы СТ-1, чтобы подтвердить обоснованность освобождения от таможенных пошлин и свободное обращение в ЕАЭС.
При сложных или спорных ситуациях рекомендуем обратиться к профильному адвокату, специализирующемуся на налоговом и таможенном праве.
