Декларирование доходов от P2P-арбитража криптовалюты через иностранную биржу
Вы как налоговый резидент РФ, получающий доход от продажи криптовалюты на зарубежной P2P-платформе, обязаны самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ. Ниже разберём ключевые моменты, опираясь на действующие нормы.
Является ли доход от операций на иностранной бирже доходом от источников в РФ
По общему правилу для налоговых резидентов объектом налогообложения признаются доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за её пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Перечень доходов от источников за пределами РФ является открытым: к ним, в частности, относятся «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации» (подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Поскольку вы совершаете сделки через иностранную биржу, которая не является российской организацией и не имеет обособленного подразделения в РФ, получаемый доход для целей НДФЛ относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Наличие у биржи ИНН в РФ не превращает ваш P2P-доход в доход от источника в РФ, потому что биржа не выплачивает вам доход – она лишь предоставляет платформу, а контрагентом выступает другое физическое лицо. Биржа в таких операциях не является налоговым агентом.
«Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации» (Источник: НК РФ, статья 209)
Какой код дохода указать в 3-НДФЛ
Для доходов от операций с цифровой валютой в декларации применяется специальный код.
«09 Доходы от операций с цифровыми финансовыми активами, цифровой валютой либо иных отношений, возникающих при обороте цифровых финансовых активов, цифровых валют, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса» (Источник: Приложение N 3 к Порядку заполнения формы 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@, код вида дохода)
Обратите внимание: несмотря на то что указанный приказ утратил силу, актуальная форма декларации также содержит аналогичный код 09 для доходов от операций с цифровой валютой.
Как пересчитать доход в рубли и определить дату получения дохода
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.
«Доходы (расходы, принимаемые к вычету…) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов)» (Источник: НК РФ, статья 210, пункт 5)
Датой фактического получения дохода в денежной форме признаётся день выплаты дохода, в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо на его электронные кошельки (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В вашей ситуации это день, когда фиатные средства (доллары, рубли) поступили на ваш счёт на бирже. Среднегодовой курс использовать нельзя, пересчёт производится на каждую дату совершения операции (фактического получения денежных средств).
Если доход поступает в долларах США, а часть операций выражена в USDT, вам необходимо привести стоимость к долларам, а затем применить официальный курс доллара к рублю на дату зачисления. Удобнее всего брать курс доллара, установленный Банком России на соответствующую дату, – так вы будете действовать в строгом соответствии с законом.
Можно ли учесть комиссию биржи и как считать налоговую базу
При продаже криптовалюты налоговая база определяется как доход от реализации за вычетом стоимости приобретения цифровой валюты и затрат на её реализацию.
«При реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налогоплательщик определяет налоговую базу как доход (выручку) от реализации цифровой валюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты» (Источник: НК РФ, статья 282.3, пункт 4)
Комиссия, удержанная биржей за проведение сделки, относится к прямым расходам на реализацию и уменьшает налоговую базу. Поэтому вы вправе учесть её при расчёте дохода.
Стоимость приобретённой криптовалюты вы определяете по фактической цене покупки, но не выше рыночной котировки, увеличенной на 20% (п. 3 ст. 282.3 НК РФ).
Переоценка криптовалюты, пока она находится у вас, не производится (п. 6 ст. 282.3 НК РФ) – налог возникает именно при продаже (реализации).
Налоговая база по операциям с цифровой валютой обособлена от других доходов (п. 6 ст. 210 НК РФ), к ней применяется прогрессивная шкала, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ:
- 13% с суммы до 2,4 млн рублей в год,
- 15% с суммы превышения.
Убытки прошлых лет по таким операциям могут уменьшать налоговую базу текущего периода, но только в рамках этой же категории доходов (п. 7 ст. 282.3 НК РФ).
Нужно ли прикладывать документы к декларации
НК РФ не требует подавать подтверждающие документы вместе с 3-НДФЛ. Однако во время камеральной проверки налоговый орган вправе запросить пояснения и документы, поэтому рекомендуется сохранить выписки с биржи, отражающие все сделки, комиссии и зачисления, а также расчёт рублёвых сумм с привязкой к официальным курсам ЦБ РФ на даты зачисления. Предоставлять их в инспекцию вместе с декларацией не обязательно, но их наличие обезопасит вас при возможной проверке.
Является ли вывод средств на карту российского банка повторным доходом
Нет. Вывод фиатных денег с биржи на банковскую карту – это перемещение уже полученного дохода, а не новый объект налогообложения. Налог исчисляется один раз – в момент продажи криптовалюты. Суммы, с которых вы уже уплатили (или должны уплатить) налог, не облагаются повторно при зачислении на счёт в российском банке.
Резюме и практические рекомендации
- Заполняя 3-НДФЛ, используйте код дохода 09. Источник дохода укажите как «доходы от источников за пределами РФ», наименование – иностранная биржа и её реквизиты (если известны). ИНН биржи, даже если она встала на учёт в России, в данном случае значения не имеет, поскольку биржа не является налоговым агентом и не выплачивает вам доход в рамках P2P.
- Пересчёт дохода в рубли делайте на дату зачисления фиатных денег на ваш счёт на бирже по каждой операции отдельно, используя официальный курс ЦБ РФ на эту дату. Применять средний курс за год либо курс на дату вывода на карту недопустимо.
- Комиссию биржи включайте в расходы на реализацию – это уменьшит налоговую базу.
- Документы храните, но к декларации их не прикладывайте. При запросе ИФНС подготовьте подробный реестр сделок и выписки.
- Вывод денег на карту не создаёт повторного дохода.
- Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным (п. 1 ст. 229 НК РФ), уплата налога – до 15 июля того же года (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Если объём операций значительный или вы сомневаетесь в правильности расчётов, рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве и операциях с цифровыми активами.
