Право на налоговый вычет после увольнения в 2024 году

Возможность получения налогового вычета за дорогостоящую операцию при увольнении в середине года

Ваша родственница вправе оформить социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение, понесённым в 2024 году, несмотря на то что трудовые отношения прекращены в апреле, а доход в оставшейся части года отсутствовал. Возврат налога возможен за 2024 год в пределах суммы НДФЛ, фактически удержанной с её доходов в этом году. За предыдущие годы вернуть налог только на основании расходов 2024 года, по общему правилу, нельзя.

1. Право на вычет за 2024 год: доход есть – вычет применяется

Налоговый период по НДФЛ – календарный год (ст. 55 НК РФ). Для получения социального вычета достаточно иметь в этом периоде доход, облагаемый по ставке 13%. Тот факт, что после апреля доход не поступал, не лишает права на вычет.

Налоговая база определяется как денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на сумму вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Даже если облагаемый доход меньше величины вычета, это не препятствует применению вычета – база признается равной нулю, а излишне удержанный налог возвращается. Однако неиспользованный остаток не переносится:

«Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой» (НК РФ, статья 210, пункт 3).

Исключение специально оговорено для пенсионеров: при отсутствии дохода в налоговом периоде разница может переноситься на предшествующие периоды (абз. 3 п. 3 ст. 210). Если ваша родственница не является получателем пенсии, перенос остатка ни на будущее, ни на прошлое не допускается.

Следовательно, вычет за 2024 год будет предоставлен в размере фактических расходов на дорогостоящее лечение, но возврат налога произведут лишь в сумме, не превышающей уплаченный за 2024 год НДФЛ с её доходов. При превышении расходов над доходом остаток «сгорит».

2. Можно ли вернуть налог за предыдущие годы?

По общему правилу социальный вычет применяется к тому налоговому периоду, в котором были фактически понесены расходы (п. 3 ст. 219 НК РФ). Операция проведена в 2024 году – значит, расходы относятся именно к 2024 году. Заявить эти же расходы в отношении доходов 2023, 2022 годов и т.п. нельзя. Единственный легальный путь перенести неиспользованную часть дорогостоящего вычета на прошлые периоды – статус пенсионера, получающего пенсию, при отсутствии облагаемого дохода в текущем периоде (ст. 210 п. 3). Для остальных налогоплательщиков такая возможность отсутствует.

Поэтому, сколько бы ни составили доходы в предыдущих годах, расходы на операцию 2024 года не могут уменьшить налоговую базу за те периоды.

3. Общие условия предоставления вычета по дорогостоящему лечению

Статья 219 НК РФ устанавливает следующие ключевые условия:

• Лимит отсутствует. По дорогостоящим видам лечения вычет принимается в размере фактически произведённых расходов. В отличие от обычных медицинских услуг, на дорогостоящее лечение не распространяется совокупное ограничение в 150 000 рублей за налоговый период:

«По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов…» (подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ).

«…максимальная величина социального налогового вычета в размере 120 000 рублей в налоговом периоде не распространяется на расходы на дорогостоящее лечение…» (пункт 2 статьи 219 НК РФ – в контексте указана сумма 150 000 рублей в актуальной редакции, но сама идея исключения из лимита для дорогостоящего лечения сохранена).

Конкретный перечень дорогостоящих видов лечения утверждён Постановлением Правительства РФ.

• Документальное подтверждение. Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на оказанные медицинские услуги (абз. 8 подп. 3 п. 1 ст. 219). Обычно это справка об оплате медицинских услуг для налоговых органов, договор с клиникой, копия её лицензии. Медицинская организация или предприниматель должны иметь соответствующую лицензию.

• Порядок получения. Вычет можно заявить через подачу налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода:

«Социальные налоговые вычеты… предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода» (пункт 3 статьи 219 НК РФ).

Уволенный работник не может получить вычет у работодателя (налогового агента), поскольку трудовые отношения прекращены. Поэтому единственный путь – самостоятельная подача декларации в налоговый орган по месту жительства. Граждане, не обязанные отчитываться о доходах, вправе представить декларацию в любое время (п. 2 ст. 229 НК РФ). При этом следует помнить, что возврат излишне уплаченного налога возможен в течение трёх лет со дня его уплаты.

• Оплата за счёт собственных средств. Вычет не предоставляется, если расходы были оплачены за счёт работодателя или иных лиц. Лечение должно быть оплачено самой налогоплательщицей.

4. Рекомендации

• Подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2024 год. Сделать это можно в любое время, начиная с 2025 года, но не позднее истечения трёх лет с момента уплаты налога.
• Приложите к декларации:
  • справку (справки) о доходах и суммах налога (бывшая 2-НДФЛ) за 2024 год, выданную последним работодателем;
  • справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган;
  • копии договора с медицинской организацией и её лицензии (если их реквизиты не указаны в справке);
  • копии платёжных документов (чеки, квитанции), если они оформлены на супруга или иных родственников, учтите, что вычет можно получить, только если оплата производилась лично налогоплательщиком либо с его банковского счёта.
• Учтите, что к возврату подлежит сумма, удержанная работодателем в 2024 году до увольнения. Если фактические расходы превышают уплаченный налог, остаток вычета не переносится и не может быть использован в счёт налогов за иные годы (при отсутствии статуса пенсионера).
• Если ваша родственница является пенсионером и в 2024 году не имела облагаемых доходов, она вправе перенести неиспользованный остаток вычета на три предшествующих года, но в вашем случае доход за 2024 год присутствует, поэтому перенос возможен лишь при превышении расходов над доходом 2024 года – тогда остаток можно перенести на 2023, 2022, 2021 годы (специальный порядок для пенсионеров).
• За предыдущие годы, в которых не было расходов на дорогостоящую операцию, вычет на основании тех же документов предоставлен не будет.

Для точного расчёта сумм и проверки комплектности документов рекомендуется обратиться к адвокату или налоговому консультанту.