Переход на уплату НДС при ЕСХН и возмещение входящего налога

Анализ ситуации и стратегии перехода на уплату НДС для КФХ на ЕСХН

Ваше желание отказаться от освобождения по НДС, чтобы начать возмещать разницу между входящим и исходящим налогом, понятно и экономически обоснованно. Однако ваш расчет, предполагающий, что вы "теряете" 2 млн рублей, основан на не совсем верной предпосылке, и его реализация в рамках применяемой вами системы налогообложения невозможна. Давайте разберемся по порядку.

Ключевая ошибка в расчетах: ЕСХН вместо ОСН

Ваш расчет, где вы сравниваете исходящий НДС 5 млн и входящий 7 млн, подразумевает, что вы начнете платить НДС в бюджет на общих основаниях. Но на данный момент вы применяете систему налогообложения Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Суть этого специального налогового режима как раз и заключается в замене уплаты основных налогов, включая НДС, одним — ЕСХН.

Налоговый кодекс прямо устанавливает, что организации и ИП на ЕСХН по операциям, связанным с этой деятельностью, не признаются плательщиками НДС (за некоторыми исключениями). Ваше текущее освобождение, предусмотренное статьей 145 НК РФ, лишь дополнительно регулирует этот статус при соблюдении лимита выручки в 60 млн. руб.

Главный вывод: вы не можете просто "начать платить НДС", оставаясь на ЕСХН. Для того чтобы у вас возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС с реализации, а также право на вычет входящего налога, вам необходимо полностью сменить систему налогообложения.

Анализ применимых норм и порядок действий

1. Невозможность добровольного отказа от освобождения по ст. 145 НК РФ при сохранении ЕСХН.
   Закон не предусматривает для плательщиков ЕСХН, использующих право на освобождение, механизма простого отказа от него.

   "Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), воспользовавшиеся правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи."
   (Источник: НК РФ, Статья 145, пункт 4)

   Таким образом, подать уведомление об отказе от освобождения, не меняя системы налогообложения, у вас не получится.

2. Единственный путь — переход на общий режим налогообложения (ОСН).
   Чтобы стать плательщиком НДС, ваше КФХ должно отказаться от применения ЕСХН и перейти на общую систему. Это делается путем уведомления налогового органа. Сроки и порядок такого перехода строго регламентированы.

   "Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения."
   (Источник: НК РФ, Статья 346.3, пункт 6)

   Это означает, что если вы не подали уведомление до 15 января текущего года, то перейти на ОСН вы сможете только со следующего календарного года. С начала того года, с которого вы переходите на ОСН, вы станете полноправным плательщиком НДС.

3. Право на вычет входящего НДС и возмещение.
   После перехода на общий режим вы получаете право на налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Это подтверждается, в частности, нормами о восстановлении НДС.

   "Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса."
   (Источник: НК РФ, Статья 145, пункт 8)

   Ваша ситуация с "добровольным уходом" с ЕСХН и утратой освобождения аналогична. Это означает, что по тем товарам (удобрения, запчасти, ГСМ), которые вы купили до перехода, но будете использовать уже будучи плательщиком НДС, вы сможете заявить входящий налог к вычету. Это ключевой момент для переходного периода.
   Если по итогам квартала сумма вычетов превысит сумму исчисленного НДС, образовавшаяся разница подлежит возмещению.

   "В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения..., полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику..."
   (Источник: НК РФ, Статья 176, пункт 1)

Оценка налоговых рисков

1. Проверка прошлых периодов. Налоговый орган имеет право проверить правильность применения вами освобождения по ст. 145 НК РФ за прошлые годы. Однако это право ограничено сроком давности.

   "В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки..."
   (Источник: НК РФ, Статья 89, пункт 4)

   Это значит, что если вы ничего не нарушали (не превышали лимит, не продавали подакцизные товары), то даже в случае проверки оснований для доначислений за прошлые периоды не будет. Сам по себе переход на ОСН не является правонарушением и не может быть причиной для пересмотра налоговых обязательств за те годы, когда вы правомерно применяли ЕСХН и освобождение.

2. Переходный период. Основной риск — правильное исчисление НДС в первом квартале после перехода. Важно корректно:

   • начать выставлять счета-фактуры с выделенным НДС покупателям;
   • принять к вычету "входной" НДС по остаткам материалов и товаров, как это предусмотрено пунктом 8 статьи 145 НК РФ. Эту операцию нужно будет детально задокументировать, чтобы подтвердить право на вычет.

Рекомендации и дальнейшие шаги

1. Примите стратегическое решение. Вам необходимо взвесить все "за" и "против" перехода с ЕСХН на ОСН. Да, вы сможете возмещать НДС, но одновременно у вас появится обязанность платить налог на прибыль (или НДФЛ с главы КФХ) и налог на имущество, а также вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет, что значительно сложнее, чем учет при ЕСХН. Стоит сделать детальный расчет налоговой нагрузки на ОСН с учетом ваших показателей, чтобы убедиться, что экономия на НДС перекроет расходы на уплату других налогов.

2. Подайте уведомление. Если решение будет принято в пользу перехода, подайте в свою налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения ЕСХН. Сделайте это строго в срок, указанный в НК РФ.

3. Подготовьтесь к переходу тщательно. Поскольку ситуация с правом на вычет НДС по приобретенным до перехода, но неиспользованным товарам, хотя и урегулирована законом, на практике может вызвать вопросы у налогового органа, настоятельно рекомендую обратиться к профессиональному адвокату, специализирующемуся на налоговом праве. Он поможет:

   • составить подробный детальный расчет налоговой нагрузки на ОСН;
   • правильно составить и подать все необходимые уведомления;
   • разработать учетную политику для целей НДС и налога на прибыль;
   • корректно оформить документацию по переходному периоду (провести инвентаризацию остатков, составить расчеты восстановления НДС и т.д.), чтобы минимизировать риски споров с налоговой инспекцией при камеральной проверке вашей первой декларации по НДС с суммой к возмещению.