Прекращение ИП и регистрация нового на супругу в декрете: налоговые риски, льготы и пособия
1. Анализ исходной ситуации
Вы планируете прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), занимающегося ремонтом квартир на упрощённой системе налогообложения (УСН), и зарегистрировать новый ИП на жену. Жена находится в декретном отпуске по уходу за ребёнком. Основная цель — снизить налоговую нагрузку за счёт возможных льгот для впервые зарегистрированных ИП («налоговых каникул»). Возникают вопросы о законности такой реорганизации, порядке перехода на спецрежим для супруги, влиянии нового статуса на пособия и порядке оформления.
2. Льготы для впервые зарегистрированных ИП («налоговые каникулы»)
Налоговый кодекс действительно предусматривает возможность установления нулевой ставки по УСН для впервые зарегистрированных ИП.
"Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности..." (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 4)
Это означает, что право на ставку 0% имеют предприниматели, которые одновременно:
- впервые получили статус ИП;
- работают в сферах, перечисленных Правительством РФ;
- применяют УСН (или патентную систему, если это предусмотрено регионом).
Однако в предоставленных документах отсутствует информация о том, какие конкретно виды деятельности и на каких условиях попадают под «налоговые каникулы» в Калужской области. Для строительных и ремонтных работ такие льготы часто вводятся, но окончательно это определяет региональный закон. Также не найдены возможные региональные ограничения для получателей социальных пособий. Чтобы получить точный ответ, необходимо ознакомиться с законом Калужской области о налоговых каникулах.
3. Налоговые риски и позиция налоговых органов
Ситуация, когда один супруг закрывает ИП, а второй открывает такой же бизнес, налоговыми органами может рассматриваться как схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.
Взаимозависимость. Налоговый кодекс прямо закрепляет этот статус для близких родственников.
"В целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются: ... 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный" (Источник: НК РФ, статья 105.1, пункт 2)
Сам по себе факт взаимозависимости не является нарушением. Риск возникает, если налоговая инспекция установит, что основной целью ваших действий была налоговая экономия, а не реальная смена предпринимателя.
Пределы осуществления прав и штрафы. При проверке налоговый орган будет руководствоваться статьёй 54.1 НК РФ.
"Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни..."
"При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу... при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога..." (Источник: НК РФ, статья 54.1, пункты 1 и 2)
Если налоговая докажет, что вы продолжаете контролировать бизнес, а жена выступает номинальным лицом исключительно для применения ставки 0%, вам доначислят налоги и наложат штраф:
"Неуплата или неполная уплата сумм налога... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога... Деяния, ... совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога." (Источник: НК РФ, статья 122, пункты 1 и 3)
Для проведения такой проверки инспекция назначает выездную налоговую проверку (статья 89 НК РФ), в ходе которой будет анализировать всю совокупность обстоятельств: управление счетами, поиск клиентов, фактическое выполнение работ.
4. Порядок применения УСН для ИП жены
Ваша система налогообложения не «переходит» к жене автоматически. Для нового ИП выбор режима происходит заново.
"Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выписке... В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе..." (Источник: НК РФ, статья 346.13, пункт 2)
Это значит, что при регистрации ИП (или в течение 30 дней после) жене необходимо подать отдельное уведомление о применении УСН. Без этого она автоматически окажется на общем режиме налогообложения (с уплатой НДФЛ и НДС).
Также можно рассмотреть патентную систему налогообложения (ПСН), которая часто бывает выгодна для ремонта квартир и на которую также могут распространяться «налоговые каникулы» в регионе. Порядок получения патента описан в статье 346.45 НК РФ.
5. Оформление прекращения и начала деятельности
Для корректного оформления необходимо выполнить два отдельных действия:
- Прекратить ИП на себя. Согласно статье 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ, для этого нужно подать в регистрирующий орган (ФНС) заявление по утверждённой форме и документ об уплате госпошлины. Снятие с налогового учёта произойдёт на основании этих данных (НК РФ, статья 84, пункт 5). Убедитесь, что сдана налоговая отчётность, а на едином налоговом счёте нет отрицательного сальдо.
- Зарегистрировать ИП на жену. Она подаёт документы по перечню из статьи 22.1 Закона № 129-ФЗ и одновременно с этим (или в 30-дневный срок) уведомление о переходе на УСН.
Для минимизации рисков переквалификации крайне важно перестроить всю хозяйственную деятельность:
- Перезаключить договоры с заказчиками от имени жены.
- Открыть новый расчётный счёт на жену или оформить её банковскую карту для получения доходов.
- Документально оформить передачу инструментов и оборудования от вас к жене (договором купли-продажи или аренды по рыночной цене).
- Жена должна фактически участвовать в бизнесе: общаться с клиентами, заказывать материалы, осуществлять ключевые бизнес-решения.
6. Влияние на пособие по уходу за ребёнком
Регистрация в качестве ИП и получение дохода от предпринимательской деятельности само по себе не лишает жену права на получение ежемесячного пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет.
Современная редакция Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» напрямую закрепляет это право:
"Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, выходит на работу... из отпуска по уходу за ребенком ранее достижения ребенком возраста полутора лет или в период этого отпуска работает у другого работодателя..." (Источник: Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ, статья 13, часть вторая)
ИП без работников не является плательщиком взносов на обязательное социальное страхование на случай материнства, как следует из контекста:
"Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством." (Источник: НК РФ, статья 430, пункт 6)
Это означает, что пособие она будет продолжать получать в ранее установленном размере (если была трудоустроена и ушла в отпуск) или в минимальном размере через Социальный фонд России. При условии, что она действительно осуществляет уход за ребёнком и может совмещать его с предпринимательством (например, работая на дому), риск потери пособия отсутствует.
Выводы и практические рекомендации
Ваш план может быть реализован, но он сопряжён с высокими налоговыми рисками из-за взаимозависимости и очевидного совпадения вида деятельности.
- Узнайте о региональных льготах. Прежде чем начинать, найдите официальный текст закона Калужской области «О налоговых каникулах», чтобы убедиться, что вид деятельности «ремонт квартир» и статус жены (ИП без работников, впервые регистрируемый) подпадает под нулевую ставку.
- Обеспечьте реальность деятельности жены. Она должна стать настоящим руководителем и ответственным лицом бизнеса. Сохраняйте все доказательства: подписанные договоры от её имени, историю её деловой переписки, данные о том, что решения принимаются ею. Это главная защита при налоговой проверке.
- Подайте уведомление о переходе на УСН. Жене необходимо не позднее 30 календарных дней с даты регистрации в качестве ИП подать уведомление о применении УСН, иначе она окажется на общем режиме.
- Не прекращайте пособие. Продолжайте получать ежемесячное пособие по уходу за ребёнком — закон гарантирует сохранение выплат при выходе из отпуска, в том числе на условиях работы на дому.
- Проконсультируйтесь с адвокатом. Поскольку малейшая ошибка в оформлении может привести к доначислению налогов и штрафу в размере 40% от неуплаченной суммы, крайне желательно получить очную консультацию адвоката из Калуги для анализа всей первичной документации.
