Налогообложение дивидендов учредителя — налогового резидента Беларуси от казахстанской компании (доля 50%)
Предварительное замечание
Предоставленный контекст не содержит текстов конкретных нормативных правовых актов. Поэтому ответ строится на основе общего понимания действующего налогового законодательства Республики Казахстан, Республики Беларусь и Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 11 апреля 2006 года (далее – Соглашение). Для точной юридической оценки необходимо ознакомиться с полными текстами соответствующих норм, и я укажу, в каких документах их искать.
1. Налогообложение дивидендов у источника в Казахстане
По общему правилу, дивиденды, выплачиваемые казахстанской компанией физическому лицу – нерезиденту (не имеющему налогового резидентства в Казахстане), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15% (ст. 646 Налогового кодекса РК). Налоговым агентом выступает сама компания, которая при выплате дивидендов обязана удержать и перечислить налог в бюджет.
Однако Республика Беларусь и Республика Казахстан имеют действующее Соглашение об избежании двойного налогообложения. В ст. 10 этого Соглашения установлено, что дивиденды могут облагаться в государстве источника (в Казахстане), но взимаемый налог не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов, если их фактическим владельцем является резидент Беларуси.
Для применения пониженной ставки 10% вместо 15% вам потребуется:
- получить в налоговом органе Беларуси официальный документ, подтверждающий ваше налоговое резидентство (справка о резидентстве для целей международного соглашения);
- предоставить этот документ казахстанской компании до даты выплаты дивидендов (обычно требуется нотариально заверенный перевод на казахский или русский язык).
Таким образом, максимальный налог у источника в Казахстане при корректном применении Соглашения составит 10%.
2. Налогообложение дивидендов в Беларуси
Вы, будучи налоговым резидентом Беларуси, обязаны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных от источников за пределами страны (в том числе дивидендов из Казахстана).
Дивиденды от иностранной компании включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом по ставке 13% (подп. 1.1 ст. 211 Налогового кодекса РБ, если иные ставки не предусмотрены для отдельных видов доходов – здесь применяется общая ставка). Однако существует механизм устранения двойного налогообложения, предусмотренный ст. 223 НК РБ и ст. 22 Соглашения: сумма налога, уплаченного в Казахстане, принимается к зачету при уплате налога в Беларуси. Зачет производится в пределах суммы беларусского налога, исчисленного с этого дохода. На практике вам нужно будет:
- самостоятельно исчислить 13% от полученной суммы дивидендов (до удержания казахстанского налога);
- вычесть из этой суммы ту часть, которая фактически уплачена в Казахстане (подтвержденную налоговыми документами);
- доплатить разницу, если беларусский налог оказался выше.
Если казахстанский налог составил 10%, то к доплате в Беларуси останется 3% (13% – 10%). Если по каким-либо причинам казахстанский налог был удержан по ставке 15%, то к доплате ничего не будет, так как уплаченная сумма превышает беларусский налог (но переплата из-за рубежа не возвращается).
3. Декларационные обязанности
3.1. В Казахстане
Если вы как физическое лицо-нерезидент получаете только дивиденды, с которых налог полностью удержан налоговым агентом (компанией), то обязанность по представлению налоговой декларации в Казахстане у вас не возникает. Казахстанская компания сама отчитается по удержанному налогу.
3.2. В Беларуси
Вы обязаны подать годовую налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в налоговый орган по месту жительства в Беларуси. Срок подачи – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (за 2025 год – до 31 марта 2026 года и т.п.). В декларации отражается доход из источников за пределами Беларуси, а также сумма налога, уплаченная за рубежом, для применения зачета. К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие получение дохода и уплату налога в Казахстане (справка от налогового агента, копии платежных поручений, выписки и т.п., переведенные на русский/беларусский язык).
Также напоминаем, что беларусские резиденты обязаны уведомлять налоговый орган об открытии счетов в иностранных банках (через которые могут проходить дивиденды) и обо всех движениях по таким счетам (предусмотрено административной ответственностью, хотя прямо этот вопрос не задан, но стоит иметь в виду).
4. Выводы и рекомендации
- Казахстанский налог у источника с дивидендов можно удержать по ставке 10% при условии своевременного подтверждения вашего резидентства в Беларуси. Без такого подтверждения налог составит 15%.
- В Беларуси вы должны уплатить подоходный налог по ставке 13%, но с зачетом налога, уплаченного в Казахстане. Таким образом, фактическая доплата в бюджет Беларуси составит ориентировочно 3% от суммы дивидендов.
- Декларации:
- В Казахстане вам как нерезиденту не нужно подавать налоговую отчетность.
- В Беларуси обязательно подать годовую декларацию о доходах из-за рубежа в срок до 31 марта следующего года с приложением подтверждающих документов.
- Важно: рекомендую обратиться к адвокату или специалисту по международному налогообложению, чтобы правильно оформить справку о резидентстве, получить у казахстанской компании надлежащие подтверждения уплаты налога и корректно применить зачет. Вам также необходимо самостоятельно ознакомиться с актуальными редакциями:
- Налогового кодекса Республики Казахстан (глава, посвящённая налогообложению нерезидентов, в частности ст. 646);
- Налогового кодекса Республики Беларусь (ст. 211, 223);
- Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения от 11 апреля 2006 г. (особенно ст. 10 «Дивиденды» и ст. 22 «Устранение двойного налогообложения»).
Это позволит вам убедиться в точности ставок, сроков и порядке зачета, так как законодательство может изменяться, а конкретные формулировки отсутствуют в предоставленном контексте.
