ГПХ, самозанятость

Работа по договору ГПХ с российской компанией для гражданина РФ, не являющегося налоговым резидентом

Да, вы, безусловно, можете работать с российской компанией по договору гражданско-правового характера (ГПХ). Ваше гражданство РФ и отсутствие статуса налогового резидента не являются препятствием для заключения такого договора. Ключевое значение имеет ваш налоговый статус, который влияет на ставку налога и порядок его уплаты.

Применимые нормы и ставка налога

1. Объект налогообложения: Поскольку вы не являетесь налоговым резидентом РФ (находитесь в стране менее 183 дней в году), объектом налогообложения для вас признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

   "Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: ... 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 209)

2. Отнесение дохода к источнику в РФ: Вознаграждение, которое вам будет выплачивать российская компания по договору ГПХ за оказанные услуги или выполненные работы, относится к доходам от источников в Российской Федерации. Это прямо следует из указания в Налоговом кодексе.

   "Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: ... 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 208)

3. Порядок уплаты налога: Российская компания, как источник выплаты дохода, будет являться вашим налоговым агентом. Это означает, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается именно на компанию-заказчика, а не на вас.

   "Российские организации... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога..." (Источник: НК РФ, статья 226)

4. Налоговая ставка: Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ко всем доходам, полученным от источников в РФ (за некоторыми исключениями), применяется повышенная налоговая ставка. Ваше вознаграждение по договору ГПХ под это исключение не подпадает.

   "Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов... от осуществления трудовой деятельности... " (Источник: НК РФ, статья 224, пункт 3)

   Вывод по налогу: С вашего вознаграждения по договору ГПХ российская компания как налоговый агент должна будет удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 30% и перечислить его в бюджет. На руки вы будете получать сумму за вычетом этого налога.

Совмещение статуса самозанятого и работы по ГПХ

Наличие у вас статуса плательщика налога на профессиональный доход (НПД, самозанятого) не препятствует заключению обычного договора ГПХ. Вы можете одновременно получать доходы как самозанятый и как физическое лицо по договору ГПХ, при этом налогообложение этих доходов будет разным и не будет смешиваться.

Однако здесь есть важный ограничивающий фактор, который необходимо проверить:

• Запрет на работу с бывшим/текущим работодателем: Вы не сможете применять режим НПД к доходам по договору ГПХ, если заказчиком по этому договору выступает ваш текущий или бывший работодатель, с которым вы прекратили трудовые отношения менее двух лет назад. В вашей ситуации это означает, что если та же самая российская компания, с которой вы планируете работать по ГПХ, является вашим бывшим работодателем (менее двух лет назад), то вы не вправе оформить эти доходы как самозанятый. Этот запрет четко установлен законом.

  "Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: ... 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;" (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 6)

В вашем случае компания предлагает работать по ГПХ, а не по самозанятости, поэтому указанный запрет касается невозможности оформить эти конкретные отношения как самозанятость, но не мешает заключить обычный ГПХ-договор.

По существу, вы будете иметь два параллельных налоговых статуса:

1. Плательщик НПД (самозанятый) — для доходов от других ваших клиентов (не связанных с этой компанией, если она не ваш бывший работодатель). По этим доходам вы самостоятельно через приложение «Мой налог» уплачиваете налог по ставкам 4% (от физлиц) или 6% (от юрлиц).
2. Физическое лицо по договору ГПХ — для доходов от этой российской компании. Здесь налог (НДФЛ по ставке 30%) удерживает и перечисляет сама компания.

Страховые взносы

Поскольку вы находитесь за пределами РФ и не являетесь налоговым резидентом, а также выполняете работу удаленно, важно понимать вопрос страховых взносов.

По общему правилу, выплаты по договорам ГПХ на выполнение работ/оказание услуг признаются объектом обложения страховыми взносами для организации-заказчика.

"Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков... признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц... по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг..." (Источник: НК РФ, статья 420)

Однако, для иностранных граждан, работающих за пределами РФ, есть исключение. Хотя вы гражданин РФ, логика норм об иностранцах, выполняющих работы за границей, здесь неприменима по аналогии. В то же время, если вы находитесь за границей и не подлежите обязательному социальному страхованию в РФ, возникает правовая неопределенность. На практике, если в договоре ГПХ прямо указано, что услуги оказываются исполнителем с территории иностранного государства, российская компания-заказчик, скорее всего, не будет начислять на ваше вознаграждение страховые взносы, так как вы не находитесь в российском правовом поле социального страхования. Этот момент необходимо заранее обсудить с компанией и, возможно, прописать в договоре, распределив бремя этих расходов, если компания захочет их уплатить для перестраховки.

Общий вывод и рекомендации

1. Работа по ГПХ разрешена. Вы можете заключить обычный договор гражданско-правового характера с российской компанией.
2. Ставка НДФЛ — 30%. Компания, являясь налоговым агентом, будет обязана удерживать этот налог с каждой выплаты вам. Заранее уточните этот момент, чтобы сумма вознаграждения на руки соответствовала вашим ожиданиям.
3. Самозанятость не помеха. Ваш статус самозанятого не отменяется. Вы просто будете вести учет доходов раздельно: поступления от данного конкретного заказчика пойдут по системе ГПХ (НДФЛ 30%), а доходы от других клиентов — по системе НПД (налог 4-6%).
4. Уточните про страховые взносы. Обсудите с компанией-заказчиком, будет ли она начислять страховые взносы на ваше вознаграждение. Это влияет на общую стоимость договора для компании, но обычно она вправе не делать этого, если вы работаете из-за рубежа. Рекомендую отразить место оказания услуг (за пределами РФ) в самом договоре.
5. Проверьте связь с прошлым трудоустройством. Если ранее вы работали в этой же компании по трудовому договору и уволились менее двух лет назад, вы в принципе не можете оказывать ей услуги как самозанятый (но можете по обычному ГПХ). Если таких трудовых отношений не было, никаких дополнительных рисков нет.

Для более точной оценки рисков, особенно в части страховых взносов и нюансов трансграничного налогообложения, я бы порекомендовал проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на международном налоговом праве.