Продажа доли в ООО, созданном в 2023 году в результате переоформления бизнеса в ДНР: обязательность подачи 3‑НДФЛ, уплата налога и расчёт налоговой базы
Вы как физическое лицо, продающее принадлежащую вам долю в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью, становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Ниже разберём ключевые моменты применительно к вашей ситуации.
1. Возникает ли доход, облагаемый НДФЛ?
Продажа доли в уставном капитале организации, зарегистрированной на территории Российской Федерации (ваше ООО в Горловке уже внесено в ЕГРЮЛ по российскому законодательству), прямо отнесена Налоговым кодексом к доходам от источников в РФ.
«5) доходы от реализации: … в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций» (Источник: НК РФ, статья 208, пункт 1, подпункт 5).
Поскольку вы являетесь налоговым резидентом РФ (постоянно проживаете на территории ДНР, которая теперь часть России), полученный доход становится объектом налогообложения в соответствии со статьёй 209 НК РФ.
2. Можно ли освободить доход от налога из‑за длительного владения бизнесом?
Вы надеетесь на освобождение, предусмотренное для имущества, находившегося в собственности более трёх или пяти лет. Здесь нужно разграничить две различные нормы.
2.1. Освобождение по пункту 17.1 статьи 217 НК РФ (три года)
Этот пункт освобождает доходы от продажи «иного имущества» (не недвижимости), если оно находилось в собственности непрерывно три года и более. Однако в законе прямо указано, что это правило не применяется к доходам от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности. Более того, для долей в уставном капитале существует специальная, более строгая норма — пункт 17.2 статьи 217 НК РФ. Таким образом, трёхлетний срок к вашей ситуации неприменим.
2.2. Освобождение по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ (пять лет)
Эта норма позволяет не облагать доход от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций при одновременном соблюдении двух жёстких условий:
- доля непрерывно принадлежала продавцу на праве собственности более пяти лет;
- по данным финансовой отчётности на последний день месяца, предшествующего месяцу продажи, не более 50 процентов активов организации прямо или косвенно состоит из недвижимости на территории РФ.
Ключевой момент: ваш срок владения долей для целей российского налогового законодательства начинается с даты, когда вы стали участником российского ООО. Как вы указали, ООО было зарегистрировано в 2023 году. Период существования частного предприятия с 1995 года в украинском/переходном правовом поле, к сожалению, не прибавляется к сроку владения долей в российском обществе. Прямой нормы о «перезачёте» такого стажа для описанной ситуации в Налоговом кодексе нет.
Следовательно, на момент продажи (даже если сделка состоится в 2025 году или позже) пятилетний срок ещё не истёк. Значит, освобождение по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ применить не получится. Доход от продажи доли подлежит налогообложению в общем порядке.
3. Обязанность подать налоговую декларацию (3‑НДФЛ)
Обязанность продекларировать полученный доход прямо закреплена в Налоговом кодексе.
«1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: …
2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению» (Источник: НК РФ, статья 228, пункт 1, подпункт 2).
Поскольку освобождение, предусмотренное пунктом 17.1, к долям в ООО не применяется, а пятилетняя льгота (п. 17.2 ст. 217 НК РФ) не выполняется из‑за срока владения, вы обязаны подать декларацию по форме 3‑НДФЛ.
Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля года, следующего за годом совершения сделки (ст. 229 НК РФ).
4. Как правильно рассчитать налоговую базу
4.1. Валовая сумма дохода
Ваш валовой доход от продажи 50% доли — 750 000 рублей. Именно эта сумма и будет отражена в декларации как доход.
4.2. Налоговые вычеты при отсутствии подтверждающих документов
Налоговый кодекс предоставляет право уменьшить доход от продажи доли одним из двух способов:
- на сумму фактических и документально подтверждённых расходов, связанных с её приобретением;
- если таких документов нет — на фиксированный имущественный налоговый вычет в пределах 250 000 рублей за налоговый период.
Вот прямая норма закона:
«При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период»
(Источник: НК РФ, статья 220, пункт 2, абзац, следующий за перечнем включаемых в расходы затрат).
Ваша ситуация как раз подпадает под это правило: вы не можете подтвердить документально сумму, внесённую в 1990‑х годах в гривнах. Следовательно, вы вправе применить фиксированный вычет.
4.3. Расчёт налоговой базы и суммы налога
- Доход от продажи: 750 000 ₽
- Имущественный налоговый вычет: 250 000 ₽
- Налоговая база: 750 000 — 250 000 = 500 000 ₽
Налоговая ставка для налоговых резидентов РФ, совокупный годовой доход которых не превышает 2,4 млн руб., составляет 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). В вашем случае налог будет равен:
500 000 ₽ × 13 % = 65 000 ₽
4.4. Срок уплаты налога
Сумму налога, исчисленную в декларации, необходимо перечислить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).
5. Существуют ли специальные «донбасские» льготы при продаже доли?
Вы спрашивали о возможных освобождениях или переходных положениях для бизнеса, существовавшего до вхождения ДНР в состав России.
Нормы переходного периода, в частности Федеральный конституционный закон от 04.10.2022 № 5‑ФКЗ (статьи 21, 36), а также специальные законы о применении налогового законодательства, действительно регулируют интеграцию. Например, Федеральным законом установлено, что законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территории ДНР с 1 января 2023 года (статья 15 соответствующего закона). Это означает, что к вашей сделке применяются общие нормы НК РФ без каких‑либо изъятий по срокам владения или порядку расчёта налога для «старых» предприятий.
Ни в одном из предоставленных правовых актов не содержится специальной льготы, которая позволяла бы не платить НДФЛ при продаже доли, приобретённой ещё в украинский период, или учитывать расходы без документов только по факту длительного существования бизнеса.
Выводы и рекомендации
- Декларацию 3‑НДФЛ подавать обязательно. Срок — до 30 апреля года, следующего за годом совершения сделки.
- Освободить доход от налога на основании давности владения (5 лет) не получится, так как срок владения долей в российском ООО начал течь только в 2023 году.
- Налоговую базу следует уменьшить на фиксированный вычет 250 000 рублей, поскольку у вас отсутствуют документы, подтверждающие расходы на приобретение доли. Налог к уплате с суммы 750 000 ₽ составит 65 000 ₽ при условии, что это ваш единственный доход, превышающий необлагаемые лимиты.
- Никаких специальных льгот для участников ООО из ДНР, созданных путём переоформления ранее действовавших украинских предприятий, налоговым законодательством не предусмотрено.
Рекомендация: Заполнить декларацию можно самостоятельно через «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС. Если в будущем вы планируете более сложные сделки с долями бизнеса или у вас сохранились хотя бы косвенные свидетельства о размере взноса в 1990‑х годах (архивные выписки, протоколы), настоятельно советую перед подачей декларации проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве, — он поможет оценить, можно ли в вашем конкретном случае претендовать на учёт тех расходов, но при отсутствии прямых первичных документов позиция налогового органа будет, скорее всего, жёсткой.
