Таможенные документы и налоговый учет для ИП на УСН «доходы» при импорте товаров
Вы как индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», при ввозе товаров из-за границы сталкиваетесь с особыми правилами. Разберем ваши вопросы по порядку.
1. Хранение и представление таможенных документов
Полученные вами на таможне документы (таможенные декларации, чеки об уплате) необходимо обязательно хранить, но специально представлять их в налоговую инспекцию в плановом порядке вы не обязаны.
Почему нужно хранить:
Вы как декларант и лицо, осуществляющее ввоз товаров, попадаете под прямое требование таможенного законодательства. Срок хранения таких документов составляет 5 лет.
"Документы... необходимые для проведения таможенного контроля... должны храниться лицами... до истечения 5 лет со дня наступления обстоятельств... вне зависимости от того, представлялись они при подаче таможенной декларации или нет." (Источник: Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), статья 320)
К таким документам относятся, в том числе, сама декларация на товары и документы, подтверждающие уплату таможенных платежей (НДС, пошлин, сборов).
"К документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся: ... документы, подтверждающие уплату таможенных платежей..." (Источник: ТК ЕАЭС, статья 108)
"Декларант обязан: ... уплатить таможенные платежи... и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате..." (Источник: ТК ЕАЭС, статья 84)
Это также согласуется с общими требованиями налогового законодательства.
"Налогоплательщики обязаны: ... в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов... а также уплату (удержание) налогов." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 23)
Хотя ИП на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, обязанность хранить документы, необходимые для налогового и таможенного контроля, сохраняется. Для минимизации рисков безопаснее хранить документы по таможне в течение 5 лет.
Представление в налоговый орган:
Самостоятельно сдавать эти документы в налоговую не нужно. Однако налоговая и таможенная службы взаимодействуют между собой.
"Таможенные и налоговые органы взаимодействуют и сотрудничают для обеспечения взимания таможенных платежей... контроля правильности их исчисления и своевременности уплаты... Основой взаимодействия... являются... обмен данными... внедрение механизмов прослеживаемости товаров и сквозного контроля, а также совместные и скоординированные проверочные мероприятия." (Источник: Федеральный закон № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ», статья 222)
Это означает, что налоговая инспекция может получить данные о ваших импортных операциях от таможни в электронном виде. При проведении камеральной или выездной налоговой проверки инспекция вправе запросить у вас эти документы для подтверждения ваших операций.
2. Учет уплаченного на таможне НДС при УСН «доходы»
ИП на УСН освобождены от уплаты НДС при реализации товаров на территории РФ, но это не распространяется на «ввозной» НДС.
"Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате... налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.11)
Вы правомерно уплатили НДС при ввозе товаров. Но как эту сумму учесть при расчете налога по УСН? Ответ: никак.
Ваш объект налогообложения – «доходы». Налоговая база по УСН «доходы» формируется исключительно из поступлений от вашей предпринимательской деятельности.
"В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.18)
Перечня расходов, которые можно вычесть из доходов, для УСН «доходы» не существует. Законом предусмотрен закрытый перечень сумм, на которые можно уменьшить сам исчисленный налог. Это страховые взносы, выплаченные больничные и т.п. Уплаченный на таможне НДС в этот перечень не входит.
С точки зрения бухгалтерского (и налогового) учета для неплательщиков НДС, сумма «ввозного» НДС является невозмещаемой и включается в стоимость приобретенных товаров.
"Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров... либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации... учитываются в стоимости таких товаров... в случаях: ... приобретения (ввоза) товаров... лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 170, пункт 2)
Таким образом, уплаченный НДС станет частью себестоимости вашего товара. Но поскольку при УСН «доходы» вы не учитываете расходы на покупку товаров для расчета налога, эта сумма никак не повлияет на вашу налоговую базу и не уменьшит налог или авансовые платежи.
3. Учет таможенных сборов при УСН «доходы» и авансовых платежах
Таможенные сборы — это обязательные платежи за совершение таможенных операций, которые вы уплачиваете как декларант.
"Обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции возникает: ... у декларанта со дня регистрации таможенным органом декларации на товары..." (Источник: Федеральный закон № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ», статья 41)
Аналогично «ввозному» НДС, уплаченные таможенные сборы являются вашими прямыми расходами, которые формируют полную себестоимость импортированного товара. Однако, как уже было сказано, при объекте налогообложения «доходы» никакие расходы (ни на закупку товаров, ни на их доставку, ни на таможенные сборы, ни на НДС) не уменьшают налоговую базу.
Следовательно, сумма уплаченных таможенных сборов, как и сумма НДС, не повлияет на расчет авансовых платежей и налога по УСН. Авансовый платеж по итогам, например, квартала, вы будете считать как 6% (или ставка вашего региона) от всей суммы доходов, поступивших от продаж нарастающим итогом с начала года.
"Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.21)
Выводы и рекомендации
- Что хранить: Все документы от таможни (декларации на товары, квитанции и чеки об уплате пошлин, НДС и сборов) необходимо аккуратно подшивать и хранить не менее 5 лет. Это требование таможенного кодекса, и несоблюдение грозит проблемами при возможной таможенной или налоговой проверке.
- Куда сдавать: Специально сдавать эти документы в налоговую инспекцию вместе с декларацией по УСН не нужно. Они хранятся у вас. Однако будьте готовы предъявить их по официальному требованию налогового органа.
- Как считать налоги: Все расходы, связанные с импортом (таможенные сборы, «ввозной» НДС, стоимость услуг таможенного брокера, доставка), для целей УСН «доходы» считаются косвенными. Они не уменьшают ни вашу налоговую базу, ни единый налог.
- Как считать авансы: Расчет авансовых платежей очень прост: берете все поступления от покупателей за период с начала года, умножаете на ставку налога (обычно 6%), и вычитаете ранее уплаченные авансы и страховые взносы. Никакие таможенные платежи на этот расчет не влияют.
- Рекомендация: Если объемы импорта значительны, имеет смысл нанять грамотного бухгалтера или обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, чтобы оценить, насколько выгоден для вас текущий объект «доходы» по сравнению с «доходы минус расходы». В последнем случае вы смогли бы учесть и стоимость товара, и все таможенные платежи в составе расходов.
