Соответствие деятельности по изготовлению памятников патенту на похоронные услуги

Правомерность применения патента на похоронные услуги при фактическом изготовлении и установке надгробных памятников

Анализ ситуации

Вы получили патент на вид деятельности «организация похорон и предоставление связанных с ними услуг» (код 96.03 по ОКВЭД), однако фактически занимаетесь только изготовлением и монтажом надгробных памятников. Налоговый орган устно подтвердил допустимость такого применения, но у вас есть сомнения, поскольку в перечне видов деятельности для патентной системы налогообложения (ПСН) отдельно выделено «изготовление памятников». Этот вопрос действительно требует внимания, так как от правильной квалификации зависят ваши налоговые обязательства.

Применимые нормы Налогового кодекса РФ

Виды деятельности для целей ПСН устанавливаются пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ. Законодатель в этой норме чётко разделяет два самостоятельных вида:

«20) услуги по организации похорон и предоставление связанных с ними услуг (код 96.03 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности);
21) изготовление памятников;»
(Источник: НК РФ, статья 346.43, пункт 2)

Как видно, эти направления поименованы отдельно, с разными кодами. Услуги по организации похорон (код 96.03) подразумевают комплекс ритуальных мероприятий: захоронение, кремацию, перевозку тела, предоставление гроба и тому подобное. Изготовление же надгробных памятников является производственной деятельностью, а их установка – сопутствующей услугой, которая не охватывается понятием «похоронные услуги» в смысле налогового законодательства. Пленумов или разъяснений Минфина, которые бы приравнивали изготовление памятников к похоронным услугам, в представленном нормативном материале нет.

Патент удостоверяет право на применение ПСН в отношении строго определённого вида деятельности. В соответствии со статьёй 346.45 НК РФ:

«Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения…»
(Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 1)

Вы выбрали вид «услуги по организации похорон», но не осуществляете его. Фактическая деятельность – изготовление и монтаж памятников – соответствует отдельному виду «изготовление памятников» (подпункт 21 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ). Таким образом, вы применяете патент не по назначению.

Налоговые риски при несоответствии вида деятельности

Хотя устное заверение инспектора может создать иллюзию безопасности, оно не имеет юридической силы. При налоговой проверке могут быть применены следующие последствия:

1. Переквалификация деятельности. Налоговый орган вправе признать, что вы не имели права применять ПСН по указанному в патенте виду, и пересчитать ваши налоги по общей системе налогообложения (или упрощённой системе, если вы применяли её параллельно) с даты начала действия патента. Это вытекает из общих принципов контроля за соблюдением условий применения специальных налоговых режимов.

2. Доначисление налогов, пеней и штрафов. В случае неуплаты налога по общей (или упрощённой) системе из-за неправомерного использования патента, вас могут привлечь к ответственности:

   • Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты налога.

     «Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов… в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога…»
     (Источник: НК РФ, статья 75, пункты 1 и 3)

   • Штраф за неуплату налога вследствие неправомерных действий:

     «Неуплата или неполная уплата сумм налога… в результате… других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Деяния… совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.»
     (Источник: НК РФ, статья 122, пункты 1 и 2)

   Важно: сумма уплаченного налога по патенту может быть зачтена в счёт доначисленного налога, но пени и штраф уменьшены не будут (кроме ситуации, прямо предусмотренной п.7 ст.346.45 НК РФ, но она касается случаев утраты права по основаниям, перечисленным в п.6 этой же статьи, где несоответствие вида деятельности не поименовано).

3. Риск утраты права на ПСН. Прямого указания в статье 346.45 НК РФ, что осуществление не того вида деятельности влечёт автоматическую утрату права на патент, нет. Однако если налоговый орган установит, что фактическая деятельность не соответствует заявленной, он может рассматривать это как невыполнение условий применения ПСН и перевести вас на иной режим с начала налогового периода.

Можно ли переоформить патент сейчас?

Изменить вид деятельности в уже выданном патенте невозможно – патент жёстко привязан к заявленному виду. Однако вы можете исправить ситуацию следующим образом:

1. Прекратить деятельность по текущему патенту, подав в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся патент. Срок подачи – 10 календарных дней со дня прекращения деятельности (п.8 ст.346.45 НК РФ). Налоговый период при этом закончится датой прекращения, а сумма налога может быть пересчитана (хотя детальный порядок пересчёта в представленном контексте не описан – этот вопрос регулируется статьёй 346.51 НК РФ, с которой стоит ознакомиться дополнительно).

2. Получить новый патент на вид деятельности «изготовление памятников» (подпункт 21 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ). Для этого нужно подать заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала его применения (п.2 ст.346.45 НК РФ). Патент может быть выдан на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года.

   «Индивидуальный предприниматель вправе получить патент на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года.»
   (Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 2)

   Обратите внимание: с даты начала нового патента вы будете вправе изготавливать и устанавливать памятники, законно применяя ПСН.

Выводы и рекомендации

• Использование патента с кодом 96.03 («организация похорон») для деятельности исключительно по изготовлению и монтажу памятников не соответствует Налоговому кодексу РФ, так как это самостоятельный вид деятельности («изготовление памятников»).
• Устное одобрение налоговой не гарантирует защиты от доначислений. Риски включают пересчёт налогов по общей (или упрощённой) системе за весь период действия патента, начисление пеней и штрафа от 20% до 40% недоимки.
• Чтобы устранить нарушение в будущем, вам следует официально прекратить деятельность по текущему патенту и подать заявление на получение нового патента именно на «изготовление памятников». Это позволит легализовать вашу фактическую деятельность.
• В отношении прошлых периодов (до переоформления) настоятельно рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве. Он поможет оценить перспективы возможных претензий, возможно, выявить смягчающие обстоятельства или подготовить уточнённую отчётность, чтобы минимизировать негативные последствия.