Нулевая ставка по УСН для впервые зарегистрированного ИП с ОКВЭД обрабатывающего производства

Возможность применения налоговой ставки 0 % для индивидуального предпринимателя на УСН («налоговые каникулы»)

Вы сообщили, что зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя впервые после 1 января 2018 года, применяете упрощённую систему налогообложения (далее — УСН), основной вид деятельности — ОКВЭД 22.21 (производство резиновых шин и камер), наёмных работников нет, задолженность по налогам отсутствует. Вы интересуетесь, вправе ли вы применять налоговую ставку 0 %, если региональный закон предусматривает такую льготу для впервые зарегистрированных ИП на УСН с кодом из раздела С «Обрабатывающие производства» при численности сотрудников до 15 человек.

Ваша ситуация затрагивает федеральные и региональные нормы. Федеральное законодательство даёт субъектам РФ право вводить «налоговые каникулы» — ставку 0 % для определённых категорий предпринимателей. Детальный ответ зависит от содержания конкретного закона субъекта, на который вы ссылаетесь. Поскольку вы не указали свой регион, а в предоставленных материалах такой закон отсутствует, я подробно разъясню общие правила, обязательные условия и порядок проверки льготы в вашем случае. Это позволит вам самостоятельно или с помощью адвоката оценить, применима ли ставка 0 %.

1. Правовая основа налоговых каникул

Прежде всего отмечу, что региональные законы о налоговой ставке 0 % принимаются в рамках полномочий, предоставленных Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс прямо закрепляет возможность субъектов РФ устанавливать по специальным налоговым режимам, к которым относится УСН, налоговые льготы и особенности их применения:

«Законодательные органы субъектов Российской Федерации в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим; ограничения …; налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; … налоговые льготы, а также основания и порядок их применения» (Источник: НК РФ, статья 12, пункт 7).

Конкретные рамки для налоговой ставки 0 % по УСН заданы в пункте 4 статьи 346.20 НК РФ:

«Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации» (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 4).

Таким образом, чтобы возникло право на ставку 0 %, должны одновременно соблюдаться три блока условий:

• вы должны быть впервые зарегистрированным ИП после вступления в силу соответствующего регионального закона;
• осуществлять вид экономической деятельности, определённый Правительством РФ (конкретные коды и группы указаны в отдельном перечне);
• соответствовать критериям, установленным Правительством РФ (включая численность работников, долю доходов и т.п.).

Региональный закон может только конкретизировать (сужать, но не расширять) перечень видов деятельности, опираясь на федеральный перечень, и уточнять отдельные условия. Без него ставка 0 % не применяется.

2. Анализ критериев применительно к вашей ситуации

2.1. Впервые зарегистрированный ИП

Вы утверждаете, что раньше не регистрировались в качестве индивидуального предпринимателя. Это удовлетворяет требованию «впервые зарегистрированных». Дата регистрации должна быть позже даты вступления в силу регионального закона. Поскольку вы начали деятельность после 1 января 2018 года, а большинство региональных законов о налоговых каникулах вступили в силу в 2015–2016 гг., данное условие с высокой вероятностью выполнено. Однако рекомендую сверить дату вашей регистрации с датой вступления в силу закона именно вашего субъекта РФ — она указана в тексте этого закона.

2.2. Вид экономической деятельности (код ОКВЭД 22.21)

Федеральный перечень видов деятельности для налоговых каникул утверждён Правительством РФ. Код 22.21 входит в раздел С «Обрабатывающие производства». В федеральном перечне раздел «Обрабатывающие производства» присутствует, но он делится на конкретные подклассы. Вам необходимо удостовериться, что именно код 22.21 (или в целом подклассы 22.2 «Производство резиновых и пластмассовых изделий») включён и в федеральный перечень, и в региональный закон.

Если региональный закон ссылается на раздел С «Обрабатывающие производства» без дополнительной детализации, этого может быть достаточно. Но для полной уверенности следует изучить текст закона субъекта РФ и приложение к нему (перечень кодов) либо обратиться к актуальному постановлению Правительства РФ, устанавливающему перечень.

2.3. Отсутствие наёмных работников (численность 0 человек)

Одним из критериев Правительства РФ является ограничение по средней численности работников — не более 15 человек за налоговый период (год). Нулевая численность полностью укладывается в этот лимит и не нарушает условие. В вашем случае данное требование соблюдается.

2.4. Иные обязательные критерии

Помимо численности, Правительством РФ установлены дополнительные критерии, например, доля доходов от «льготного» вида деятельности должна быть не менее 70 % от общего объёма доходов за налоговый период. Если вы планируете получать доходы исключительно от деятельности по коду 22.21, это требование будет выполнено. Обратите внимание: непосредственно в пункте 4 статьи 346.20 НК РФ эти критерии не раскрываются, но сделана отсылка к актам Правительства РФ, которые вы также должны соблюсти.

3. Порядок подтверждения права на ставку 0 %

Налоговый кодекс не требует подачи отдельного заявления или уведомления о применении налоговой ставки 0 %. Льгота применяется «автоматически», если вы соответствуете всем условиям. Однако настоятельно рекомендую:

• Проверить, не предусмотрел ли региональный закон обязанность направить в налоговую инспекцию уведомление или представить документы, подтверждающие право на льготу.
• В начале деятельности направить в ИФНС по месту учёта информационное письмо с указанием реквизитов ИП, ссылками на региональный закон и код ОКВЭД и запросом подтверждения права на ставку 0 %. Это зафиксирует вашу позицию и снизит риск претензий при камеральной проверке.

В налоговой декларации по УСН за год вы просто указываете налоговую ставку 0 %, а также сумму полученных доходов. В случае нарушения любого из условий (например, доход от льготного вида составит менее 70 %) вы считаетесь утратившим право на 0 % с начала налогового периода и обязаны пересчитать налог по обычным ставкам (пункт 4 статьи 346.20 НК РФ).

4. Действие регионального закона во времени

Закон субъекта РФ о ставке 0 % должен действовать как на момент вашей регистрации, так и в течение двух последующих налоговых периодов (календарных лет), пока вы намерены применять льготу. Многие регионы устанавливали ограниченный срок действия «налоговых каникул» (например, до 2024 года). Проверьте, не истёк ли срок действия закона в вашем регионе и не вносились ли изменения, прекращающие или приостанавливающие его действие с определённой даты. Общий принцип: если вы зарегистрировались в период действия закона и начали применять льготу, вы вправе использовать её непрерывно в течение двух налоговых периодов, даже если потом закон утратил силу. Однако это необходимо подтвердить текстом закона.

5. Выводы и рекомендации

1. Формально большинство условий для налоговой ставки 0 % соблюдены: вы впервые зарегистрированный ИП на УСН, основной код ОКВЭД относится к разделу С «Обрабатывающие производства», наёмные работники отсутствуют (0 < 15), дата начала деятельности — после 1 января 2018 года.
2. Необходимым звеном является конкретный закон вашего субъекта РФ. Он может содержать собственный перечень кодов и требования, а также дополнительные условия (например, минимальный порог дохода). Без анализа этого закона окончательный утвердительный ответ дать нельзя.
3. Что нужно сделать:
   • Найдите закон вашего региона о ставке 0 % (налоговых каникулах) для ИП на УСН в действующей редакции. Обычно он размещён на официальных порталах правовой информации субъекта РФ или в справочных правовых системах.
   • Сравните ваш код ОКВЭД 22.21 с перечнем видов деятельности, указанным в приложении к региональному закону, и убедитесь, что он прямо поименован или входит в описанную группу «Обрабатывающие производства».
   • Проверьте, что регистрация ИП произошла после даты вступления этого закона в силу и что на текущую дату его действие не приостановлено (в том числе изучите положения о сроке действия закона).
4. При подтверждении всех условий вы вправе с даты государственной регистрации применять ставку 0 % по УСН непрерывно в течение двух налоговых периодов (календарных лет). Минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» в этот период не уплачивается.
5. Если вы не уверены в правильности трактовки или опасаетесь налоговых споров, рекомендую обратиться к адвокату для подготовки юридического заключения и сопровождения взаимодействия с налоговым органом. Самостоятельно можно подать в инспекцию запрос о подтверждении права на применение ставки 0 %.