Налоговая каждый год требует декларацию НДФЛ, якобы я сдаю свой дом

Требование налоговой о декларации доходов от аренды недостроенного дома

Правовой анализ ситуации

Вы получаете требования от налогового органа о представлении налоговой декларации (3-НДФЛ) в связи с предполагаемой сдачей вами в аренду жилого дома. Однако дом является объектом незавершенного строительства, к коммуникациям не подключен, в аренду не сдавался, и доход от его использования вы не извлекали. Рассматриваю вашу ситуацию с точки зрения закона.

1. Факт получения дохода – ключевой элемент

Объектом налогообложения по НДФЛ является именно доход, полученный физическим лицом. Налоговый кодекс РФ прямо устанавливает, что:

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками... от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: НК РФ, Статья 209)

Важно определить, что является доходом. Согласно общему принципу, заложенному в законодательстве:

"В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить..." (Источник: НК РФ, Статья 41)

Поскольку вы не извлекали и не могли извлекать экономическую выгоду из недостроенного и непригодного для проживания дома, сам по себе факт владения объектом незавершенного строительства не образует дохода. Право собственности (если оно зарегистрировано) на такой объект подтверждает другое:

"К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся... здания, сооружения, объекты незавершенного строительства." (Источник: ГК РФ, Статья 130)

Но сам по себе статус недвижимости лишь подтверждает ваше право владения и не порождает автоматически налогооблагаемый доход.

2. Отсутствие обязанности подавать декларацию

Обязанность по представлению налоговой декларации 3-НДФЛ напрямую связана с фактом получения дохода, а не с предположениями о нем. Категории лиц, обязанных подавать декларацию, определены законом:

"Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию..." (Источник: НК РФ, Статья 229)

"Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: ...физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных... на основе заключенных... договоров найма или договоров аренды любого имущества" (Источник: НК РФ, Статья 228)

Вы не заключали договоров аренды, не получали вознаграждений, следовательно, вы не относитесь к категории лиц, обязанных подавать декларацию по данному основанию. Более того, в контексте камеральных проверок налоговый орган уполномочен проводить их на основе имеющихся у него данных, но при отсутствии декларации и выявлении несоответствий он обязан запросить у вас пояснения.

"Если камеральной налоговой проверкой... выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями... либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа... об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления..." (Источник: НК РФ, Статья 88)

Вы уже воспользовались своим правом и направили пояснения об отсутствии дохода, что является абсолютно правомерным действием с вашей стороны.

3. Вы не совершали налогового правонарушения

Для привлечения к ответственности за непредставление декларации (Статья 119 НК РФ) или неуплату налога (Статья 122 НК РФ) необходимо событие правонарушения. В вашем случае оно отсутствует, так как нет самого объекта налогообложения – дохода.

"Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;" (Источник: НК РФ, Статья 109)

Также следует помнить о презумпции невиновности:

"Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. ...Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы." (Источник: НК РФ, Статья 108)

Вы не обязаны доказывать, что не сдавали дом в аренду. Это налоговый орган должен доказать факт получения вами дохода.

4. Источники ложной информации у налоговой

Требования налоговой, скорее всего, основаны на информации, полученной из внешних источников. Это может быть что угодно: показания "доброжелательных" соседей, ошибочная регистрация дома в каких-либо базах данных, сведения от неправильно указанных свидетелей или даже неправильно идентифицированные объявления. Налоговый кодекс дает органам право использовать информацию, но обязывает соблюдать законность.

"При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике..., полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов..." (Источник: НК РФ, Статья 82)

Точную причину, к сожалению, из предоставленных сведений установить невозможно, но очевидно, что их системный характер (повторение требований) указывает на наличие какого-то зафиксированного информационного источника в системе налогового органа.

Что Вам грозит?

При текущем положении дел (полном отсутствии дохода) вам ничего не грозит.

• Штраф по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации начисляется в процентах от неуплаченной суммы налога. Если нет дохода – сумма налога к уплате равна нулю. Следовательно, и размер налоговой санкции будет минимальным (1000 рублей), что все равно является незаконным, так как отсутствует событие правонарушения.
• Доначисление налога и пеней без доказанного факта получения дохода невозможно. Государство гарантирует защиту ваших прав:

  "Налогоплательщикам... гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов." (Источник: НК РФ, Статья 22)

Ситуация требует не паники, а системных и юридически грамотных действий для снятия необоснованных претензий.

Практические Рекомендации и алгоритм действий

Вам не нужно сдавать "нулевую" декларацию, если вы не получали дохода, но нужно прекратить поток требований. Вот пошаговая стратегия.

Шаг 1. Напишите мотивированное заявление-жалобу (не пояснение) в канцелярию налогового органа.
Простое пояснение, видимо, не сработало. Ваша следующая цель – подать официальное заявление в ваш территориальный налоговый орган (лично под отметку о вручении или ценным письмом с описью). В заявлении сошлитесь на:

• Ваши права, которые нарушаются:

  "Налогоплательщики имеют право:
  ...10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
  12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;"
  (Источник: НК РФ, Статья 21)

• Обоснуйте, что требование не соответствует НК РФ, так как объект налогообложения (доход) отсутствует, согласно ст. 209 и 41 НК РФ. Потребуйте прекратить направлять необоснованные требования и удалить недостоверную информацию из своих баз данных.

Шаг 2. Приложите доказательства невозможности эксплуатации дома.
К заявлению приложите копии документов, подтверждающих вашу правоту:

• Технический план или справку из БТИ, где указана степень готовности и отсутствие коммуникаций.
• Акты обследования или справки от ресурсоснабжающих организаций об отсутствии подключений.
• Фотографии объекта, наглядно демонстрирующие его состояние.
  Согласно общим принципам, любые ваши доводы должны быть подкреплены документально.

Шаг 3. Если требования продолжатся – подавайте формальную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
В случае получения очередного требования или формального решения, вы имеете право подать жалобу на действия должностных лиц.

"Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются."
(Источник: НК РФ, Статья 139)

В жалобе четко укажите: что обжалуете (повторные требования), почему считаете их незаконными (нет дохода, ст. 209 НК РФ) и ваше требование (прекратить). Вышестоящий орган обязан проверить законность действий своей инспекции. Учтите, что срок подачи такой жалобы – в течение одного года с момента, когда вы узнали о нарушении прав.

Шаг 4. Обратитесь в суд.
Это крайняя, но эффективная мера. Если жалоба в вышестоящий орган будет оставлена без удовлетворения, вы можете обратиться в суд с требованием признать незаконными действия налогового органа.

"Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации."
(Источник: НК РФ, Статья 138)

Более того, вы имеете право на возмещение убытков, причиненных незаконными действиями госорганов, в случае, если таковые возникнут.

"Убытки, причиненные гражданину... в результате незаконных действий... государственных органов... подлежат возмещению Российской Федерацией..."
(Источник: ГК РФ, Статья 16)

Выводы и финальные рекомендации

Налоговые требования основаны на некоей ошибочной информации. Ваша задача — не оправдываться, а требовать соблюдения закона. Отсутствие дохода — это абсолютная защита.

1. Прекратите давать неформальные пояснения. Переходите к официальной переписке, используя ваше право на обжалование действий должностных лиц (ст. 137 НК РФ).
2. Соберите документы, доказывающие, что дом не пригоден для проживания и тем более для сдачи в аренду.
3. Подайте мотивированное заявление-жалобу с приложением этих документов.
4. Если это не поможет — обращайтесь с формальной жалобой в вышестоящий налоговый орган (УФНС по вашему региону).
5. Если и это не решит проблему, нанимайте адвоката и обращайтесь в суд. Суд с большой вероятностью встанет на вашу сторону, так как бремя доказывания факта получения дохода лежит на налоговом органе (ст. 108 НК РФ).