Учёт "входного" НДС по товарам, приобретённым до перехода с УСН на ОСНО
Анализ ситуации
Ваша организация, применяющая УСН, утрачивает право на этот спецрежим в середине сентября из-за превышения лимита доходов. С даты перехода на общую систему налогообложения (ОСНО) вы становитесь плательщиком НДС. Ключевой вопрос — можно ли принять к вычету НДС, уплаченный в стоимости товаров, приобретённых ДО перехода на ОСНО, но которые будут реализованы ПОСЛЕ перехода.
Применимые нормы законодательства
Согласно Налоговому кодексу, право на налоговый вычет по НДС возникает при соблюдении определённых условий.
"Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)... для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 171, пункт 2)
Важнейшее условие — налог должен быть предъявлен продавцом. Однако, в вашем случае, когда организация не являлась плательщиком НДС, действует иная норма.
"Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров... учитываются в стоимости таких товаров... в случаях приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 170, пункт 2)
Это означает, что НДС, который был включён в стоимость товаров в период применения УСН, не может быть отделён от этой стоимости и учтён как "входной" налог. Он уже является частью расходов на приобретение.
Порядок применения вычетов также чётко регламентирован:
"Вычетам подлежат... только суммы налога, предъявленные налогоплательщику... после принятия на учет указанных товаров... и при наличии соответствующих первичных документов" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 172, пункт 1)
Выводы и рекомендации
-
НДС не подлежит вычету. К сожалению, вы не сможете принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам в период, когда ваша организация применяла УСН и не являлась плательщиком НДС. Этот налог был законно включён в стоимость приобретённых товаров и не подлежит выделению и зачёту после перехода на ОСНО.
-
Учёт при реализации. При последующей продаже этих товаров на ОСНО вы обязаны будете начислить НДС на всю стоимость реализации, включая ту часть, которая была уплачена вами ранее как НДС в составе цены покупки. Это создаёт налоговую нагрузку, которую вы справедливо опасаетесь.
-
Действия с новыми поставками. Право на вычет "входного" НДС у вас возникнет только по тем товарам (работам, услугам), которые будут приобретены после даты перехода на ОСНО (с 16 сентября), при условии, что по ним будут правильно оформленные счета-фактуры и они будут приняты к учету.
-
Рекомендация. Учитывая значительный объем товарных остатков и серьезные налоговые последствия, крайне рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на налоге на добавленную стоимость. Они помогут провести детальный анализ ваших документов, корректно рассчитать налоговые обязательства на переходный период и минимизировать риски.
