Переход с патента на общий режим: учет входящего НДС по остаткам товара и возможность применения ставки 5%

Переход с патентной системы на общий режим налогообложения: НДС по товарным остаткам и возможность применения ставки 5%

Анализ вашей ситуации

Вы как предприятие, применяющее патентную систему налогообложения (ПСН), планируете с 1 января следующего года перейти на общий режим с уплатой НДС из-за превышения лимитов по доходам. У вас образовались товарные остатки, часть которых приобретена у плательщиков НДС (со ставкой 20%), а часть — у контрагентов на упрощенной системе (без НДС). Это действительно порождает несколько важных вопросов, которые я последовательно разберу.

Ключевой момент, который следует сразу прояснить: специальный режим с уплатой НДС по ставке 5% доступен только для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. На это прямо указывает пункт 12 статьи 154 Налогового кодекса РФ:

"Положения пунктов 3, 4, 5.1 и 5.2 настоящей статьи не применяются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и исполняющими обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса."

Поскольку вы переходите на общий режим налогообложения, а не на упрощенную систему, данный специальный режим с пониженной ставкой 5% к вам не применим. Вы будете применять стандартные ставки НДС (20% или 10% для определенных категорий товаров).

Применимые нормы и разбор вопросов

1. Право на вычет входящего НДС по товарным остаткам

По общему правилу, когда организация применяла специальный налоговый режим (ПСН), она не являлась плательщиком НДС. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, учитываются в стоимости таких товаров.

Это означает, что по товарам, приобретенным в период применения ПСН, входящий НДС уже включен в их стоимость и не может быть принят к вычету после перехода на общий режим.

Однако есть важное исключение, которое предусмотрено в пункте 7 статьи 346.45 НК РФ для случая, когда налогоплательщик утратил право на применение ПСН:

"Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения и начавший исполнять обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до утраты права на применение патентной системы налогообложения не были использованы при применении данной системы налогообложения, принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса."

Эта норма непосредственно касается вашей ситуации. Если ваш переход вызван именно утратой права на применение ПСН из-за превышения лимита доходов (подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ), и товары не были использованы (реализованы) в период применения ПСН, то вы имеете право принять к вычету НДС по этим товарным остаткам.

Если же переход происходит по иным основаниям (например, добровольный отказ от ПСН по окончании срока действия патента без утраты права), данная льготная норма не применяется. В таком случае действует общее правило пункта 2 статьи 170 НК РФ, и НДС принимается к вычету не может.

Обратите внимание на вторую часть указанной нормы:

"Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения и начавший исполнять обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) до утраты права на применение патентной системы налогообложения основным средствам или нематериальным активам принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, в случае, если до утраты права на применение патентной системы налогообложения указанные основные средства не были введены в эксплуатацию или нематериальные активы не были приняты к учету."

Важно: указанные положения пункта 7 статьи 346.45 НК РФ введены Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Вам необходимо убедиться, что они вступили в силу на момент вашего перехода.

2. Начисление НДС при реализации остатков после перехода

С даты перехода на общий режим вы становитесь плательщиком НДС. Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ:

"Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога."

При реализации товаров после перехода вы обязаны начислить НДС на всю стоимость продажи. В отношении налоговой ставки:

• 20% — общая ставка, применяемая в настоящее время
• Вопрос о повышении до 22% — в предоставленных материалах информация о таком повышении отсутствует. Если соответствующие изменения в законодательство будут внесены, необходимо будет применять ставку, действующую на дату отгрузки товаров.

3. НДС по товарам, приобретенным без НДС

По товарам, которые были приобретены у контрагентов на упрощенной системе налогообложения без НДС, ситуация следующая:

• Входящий НДС к вычету принять нельзя, так как он не был предъявлен поставщиком и не уплачен в составе цены товара
• При реализации таких товаров после перехода на общий режим вы обязаны начислить НДС на полную стоимость реализации по ставке 20% (если товар не подпадает под льготную ставку 10%)

Исключений или особых правил для такой ситуации в предоставленных материалах не содержится.

4. Невозможность применения ставки 5%

Как было указано выше, режим с пониженной ставкой 5%, предусмотренный пунктом 8 статьи 164 НК РФ, доступен исключительно для организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. Это подтверждается и косвенными нормами, например, подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ:

"Положения настоящего подпункта не применяются налогоплательщиками, применяющими налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса"

Поскольку вы переходите с ПСН на общий режим (а не на УСН), этот специальный режим к вам неприменим.

Выводы и рекомендации

1. По вычету входящего НДС: Вы вправе принять к вычету НДС по товарным остаткам, приобретенным в период применения ПСН, но только если переход обусловлен утратой права на ПСН (превышение лимита доходов), а товары не были реализованы до перехода. Это право закреплено в пункте 7 статьи 346.45 НК РФ. Если переход происходит добровольно по окончании срока патента без утраты права, применять эту норму нельзя.

2. По начислению НДС при реализации: С момента перехода вы обязаны начислять НДС на всю стоимость реализуемых товаров, включая остатки, по ставке 20% (если товар не подпадает под льготную ставку 10%).

3. По ставке 5%: Этот режим для вас недоступен, поскольку он предназначен только для налогоплательщиков на УСН. Вы не можете применять пониженную ставку ни к каким категориям товарных остатков.

4. По товарам без НДС: Начислять НДС с полной стоимости реализации таких товаров придется, а вот права на вычет по ним не возникает.

Рекомендую провести инвентаризацию товарных остатков на дату перехода, разделив их по источникам приобретения (с НДС и без НДС), и подготовить документы для подтверждения права на вычет (счета-фактуры поставщиков) по тем товарам, на которые это право распространяется.

Учитывая сложность ситуации, особенно с учетом недавних изменений законодательства, вступивших в силу в 2026 году, настоятельно рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, для детального анализа вашей конкретной ситуации и минимизации налоговых рисков при переходе.