Установление срока полезного использования для старых зданий ИП на УСН: возможные риски
Как ИП, применяющий УСН («доходы минус расходы»), вы правомерно озабочены порядком учета нежилых помещений в старых зданиях. Ваше желание установить для них срок полезного использования (СПИ) в 20 лет понятно с экономической точки зрения, однако налоговое законодательство содержит на этот счет императивные нормы. Проанализируем вашу ситуацию детально.
1. Как определяется срок полезного использования для ИП на УСН
Порядок определения СПИ для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения прямо установлен Налоговым кодексом. Для вас как для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» этот порядок идентичен общему, установленному для плательщиков налога на прибыль.
"Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей." (Источник: НК РФ, ст. 346.16, п. 3)
Эта норма означает, что вы не можете произвольно, исходя только из своих планов, установить срок в 20 лет. В первую очередь необходимо обратиться к Классификации основных средств, утвержденной Правительством.
2. Анализ ваших нежилых помещений по Классификации
Нежилые помещения расположены в капитальных зданиях. Вам нужно определить их код по Классификации.
Здания делятся на амортизационные группы. В вашем контексте есть указание на десятую амортизационную группу:
"десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет." (Источник: НК РФ, ст. 258, п. 3)
В Классификации основных средств для кода 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)» прямо поименованы лишь некоторые объекты, которые не являются капитальными:
"здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные" (Источник: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)
Ваши кирпичные здания 1907 и 1902 годов постройки, особенно с учетом того, что одно из них после реконструкции функционирует как деловой центр, являются объектами фундаментальной капитальной застройки. Они не подпадают под описание легковозводимых конструкций.
В отношении капитальных зданий, прямо не поименованных в Классификации, применяется правило:
"Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей." (Источник: НК РФ, ст. 258, п. 6)
Таким образом, СПИ для ваших помещений должен определяться не предположительно в 20 лет, а на основании технической документации на эти капитальные здания (технический паспорт БТИ, заключения экспертизы), где указывается группа капитальности и соответствующий ей нормативный срок службы. Для кирпичных зданий такой срок обычно составляет 100-150 лет, что переводит их в десятую амортизационную группу со СПИ свыше 30 лет. Установление 20-летнего срока вступит в прямое противоречие с требованиями закона, опираться на технические условия.
3. Можно ли учесть срок эксплуатации предыдущими собственниками?
Для объектов, бывших в употреблении, действительно существует механизм сокращения СПИ на время их прошлой эксплуатации.
"Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, ...в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками." (Источник: НК РФ, ст. 258, п. 7)
Однако здесь есть два критически важных момента, которые делают невозможным использование этого механизма в вашей ситуации для установления срока в 20 лет:
- Ограничение для УСН. Указанный порядок напрямую прописан для расчета амортизации. ИП на УСН не начисляют амортизацию в налоговом учете, они списывают расходы на приобретение основных средств в особом порядке (равными долями в течение налогового периода, если ОС введено в эксплуатацию). Прямого разрешения уменьшать срок полезного использования на количество лет эксплуатации у предыдущих собственников для целей УСН Налоговый кодекс не содержит.
- Неприменимо к вашей цели. Даже если гипотетически предположить возможность применения этой нормы, то для зданий 1907 и 1902 годов постройки фактический срок эксплуатации (более 100 лет) не просто превысит любой минимальный срок, установленный для десятой группы, но и сделает его заведомо нулевым.
В подобных случаях закон предусматривает право для плательщика налога на прибыль установить свой срок, но с иной оговоркой:
"Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования... или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов." (Источник: НК РФ, ст. 258, п. 7)
Эта норма опять же говорит о самостоятельном определении срока исходя из требований техники безопасности, а не о произвольном установлении 20 лет по желанию налогоплательщика. Кроме того, сама возможность ее применения для плательщиков УСН спорна, поскольку в статье 346.16 НК РФ такая норма прямо не продублирована.
4. Влияет ли реконструкция 2005 года на срок полезного использования?
Реконструкция может изменить срок полезного использования, но только в сторону его увеличения, а не сокращения.
"Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования." (Источник: НК РФ, ст. 258, п. 1)
Реконструкция здания 1902 года и превращение его в современный деловой центр в 2005 году, скорее всего, говорит о том, что проведенные работы не просто восстановили, но и улучшили его характеристики, потенциально продлив и без того долгий нормативный срок службы капитального здания. Этот факт никак не может обосновывать сокращение СПИ до 20 лет.
Выводы и рекомендации
- Установление срока полезного использования в 20 лет для обоих помещений является неправомерным и влечет высокие налоговые риски. Ваши здания являются капитальными и по своим техническим характеристикам относятся к десятой амортизационной группе со сроком использования свыше 30 лет.
- Порядок действий: Вам необходимо обратиться к технической документации на здания (технические паспорта). В них указана группа капитальности, на основании которой можно установить нормативный срок службы, предусмотренный для такого типа строений.
- Основной риск: При налоговой проверке инспекция с высокой вероятностью переквалифицирует ваши расходы. Поскольку для УСН списание происходит в течение первого года использования, установление заниженного срока напрямую повлияет на сумму расходов. Это приведет к доначислению налога по УСН, а также к начислению пени и штрафа.
- Рекомендация. Поскольку Классификация не содержит прямого указания для ваших капитальных зданий, а вопрос учета износа для старых объектов на УСН является спорным и сложным, настоятельно рекомендую получить официальное разъяснение вашей налоговой инспекции или проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговых спорах, прежде чем устанавливать какой-либо срок полезного использования.
