Как правильно оформить возврат займа наличными от одного ИП другому?

Правомерность возврата займа наличными между ИП и необходимое документальное оформление

Анализ ситуации

Вы (ИП-займодавец) перечислили денежные средства другому ИП (заемщику) безналичным путём в качестве займа. Теперь заемщик желает вернуть долг наличными. Стороны хотят оформить всё так, чтобы избежать претензий налоговых органов. Чтобы ответить на ваши вопросы, необходимо оценить допустимость наличной формы возврата при безналичном предоставлении, требования к оформлению документов, лимиты наличных расчётов, правила кассового учёта и налоговые последствия.

Применимые нормы

1. Допустимость возврата займа наличными

Законодательство не запрещает возврат займа наличными, даже если сам заём был предоставлен в безналичной форме. Гражданский кодекс устанавливает:

«Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.»
«Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.»

(Источник: ГК РФ, статья 810 пункты 1 и 3)

Таким образом, стороны могут договориться о возврате наличными.

Прямое указание Банка России подтверждает, что наличные расчёты по возврату займов разрешены, но с определёнными условиями по источнику наличных средств:

«Наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов … по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) … осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.»

(Источник: Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, пункт 4)

Это означает, что заемщик может выдать наличные из кассы, если они ранее были туда внесены с его банковского счёта, а не взяты из текущей торговой выручки (последняя имеет ограниченные направления расходования).

Кроме того, общий принцип расчётов между предпринимателями допускает наличную форму с соблюдением установленных ограничений:

«Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.»

(Источник: ГК РФ, статья 861 пункт 2)

Следовательно, возврат займа наличными сам по себе не противоречит закону при условии соблюдения ограничений по сумме и порядка оформления.

2. Лимит наличных расчётов

Поскольку обе стороны – индивидуальные предприниматели, они являются участниками наличных расчётов, и на них распространяется предельный размер расчётов наличными в рамках одного договора:

«Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.»

(Источник: Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У, пункт 1; аналогичная норма в Указании № 3073-У, пункт 6)

Это ограничение применяется ко всем платежам по одному договору займа (включая возврат основной суммы и процентов). Поскольку вы указали, что сумма «небольшая», предполагается, что она не превышает 100 000 рублей. Если это так, то возврат всей суммы наличными возможен. При большем размере займа возврат наличными допускается только в части, не превышающей 100 000 рублей, а оставшаяся часть должна быть возвращена безналично.

3. Документальное оформление: договор займа и расписка

Для займа между индивидуальными предпринимателями обязательна письменная форма (ИП в этих отношениях приравнивается к юридическому лицу):

«Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы.»
«В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.»

(Источник: ГК РФ, статья 808 пункты 1 и 2)

Поскольку изначальная передача займа была безналичной, вы уже имеете платёжный документ (платёжное поручение) как доказательство факта выдачи займа. Однако для фиксации условий возврата (в том числе возможности возврата наличными) настоятельно рекомендуется оформить полноценный договор займа в письменной форме, в котором прямо указать:

• сумму займа и дату её предоставления,
• срок возврата,
• способ возврата (наличными деньгами в кассу займодавца или иной согласованный вариант),
• условие о процентах (если заём процентный) либо пометку о беспроцентности,
• другие необходимые реквизиты.

При фактической передаче наличных заемщиком и их приёме займодавцем необходимо составить документ, подтверждающий прекращение обязательства. Согласно ГК РФ:

«Кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части.»

(Источник: ГК РФ, статья 408 пункт 2)

Поэтому в момент передачи денег займодавец должен выдать заемщику расписку о получении суммы займа. В расписке указываются паспортные данные или ИНН сторон, сумма, дата, основание – возврат займа по договору (реквизиты договора). Этого достаточно для подтверждения факта расчётов перед налоговыми органами и на случай спора. Сама по себе расписка без договора возможна, но полноценный договор надёжнее.

4. Кассовый учёт и применение ККТ

Любое движение наличных денег в кассах ИП должно оформляться первичными учётными документами. При возврате займа наличными:

• Заемщик оформляет расходный кассовый ордер (РКО) на выдачу денежных средств из кассы. В основании указывается возврат займа по договору.
• Займодавец при получении наличных оформляет приходный кассовый ордер (ПКО) – приём наличных в кассу. В основании – возврат займа от заемщика.

Обе стороны обязаны вести кассовую книгу и отражать эти операции.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) при возврате займа между ИП не применяется, если этот заём не является потребительским и не связан с оплатой товаров, работ, услуг. Определение «расчётов», при которых обязательна ККТ, дано в профильном законе:

«…под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также прием (получение) и выплата денежных средств при осуществлении деятельности по предоставлению потребительских займов, включая возврат потребительского займа.»

(Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, статья 1.1)

Возврат займа, предоставленного одним ИП другому для предпринимательских целей, не подпадает под эти категории. Следовательно, пробивать кассовый чек не нужно.

5. Налоговые риски (признание дохода)

Получение займодавцем обратно суммы займа не является доходом и не включается в налоговую базу вне зависимости от применяемой системы налогообложения (УСН, НДФЛ). Это прямо закреплено в Налоговом кодексе:

«При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: … в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа или кредита, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.»

(Источник: НК РФ, статья 251 пункт 10)

Для ИП, применяющих УСН, этот принцип подтверждён в статье 346.15 НК РФ, отсылающей к статье 251. Аналогично для ИП на общем режиме: возврат заёмных средств не формирует объект налогообложения по НДФЛ, поскольку отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

Единственное исключение – проценты по займу. Если ваш договор является процентным, то полученные проценты будут доходом займодавца и подлежат налогообложению в соответствии с его системой (например, для УСН – на дату поступления денег в кассу или на счёт; для НДФЛ – также в периоде получения). В вашем вопросе проценты не упоминаются, поэтому предполагается, что заём беспроцентный.

При правильном документальном оформлении налоговая инспекция не сможет переквалифицировать возврат займа в выручку или иной доход, так как операции подтверждены договором, платёжными документами о выдаче займа и документами о возврате.

Выводы и рекомендации

1. Возврат займа наличными правомерен, если сумма (вместе с процентами, если они есть) не превышает 100 000 рублей. При этом у заемщика наличные должны поступать с его банковского счёта в кассу (или быть получены для этих целей).

2. Оформите письменный договор займа, даже если заём уже выдан. В нём пропишите способ возврата (наличными) и другие существенные условия. Наличие платёжного поручения о перечислении займа также является подтверждением.

3. При передаче наличных:

   • Заемщик выписывает расходный кассовый ордер (РКО).
   • Займодавец выписывает приходный кассовый ордер (ПКО) и одновременно выдаёт заемщику расписку в получении денег (в свободной форме с обязательными реквизитами). Расписка будет дополнительным доказательством для обоих.

4. ККТ не применяется – чек пробивать не нужно.

5. Налоговых рисков нет, если в документах чётко прослеживается, что движение средств является именно возвратом займа. Возвращённая сумма не включается в доходы. Проверьте, что у вас не возникает облагаемых процентов.

6. Храните все документы (договор, платёжки, расписку, кассовые ордера, выписки по счету) не менее 5 лет для подтверждения операций при возможной налоговой проверке.

Если сумма займа превышает 100 000 рублей, возврат наличными всей суммы будет нарушением кассовой дисциплины. В такой ситуации безопаснее осуществить возврат безналичным путём либо разбить на наличную (в пределах лимита) и безналичную части.

При возникновении сложностей с оформлением или сомнениях в квалификации операций рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых и предпринимательских спорах, чтобы исключить любые риски.