Расчет средней численности работников при АвтоУСН: как учитывать совместителей и временный персонал по ГПХ

Расчет средней численности работников для соблюдения лимита на Автоматизированной УСН

Ваша ситуация

Вы применяете автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН), где лимит средней численности работников не должен превышать 5 человек. У вас два сотрудника по трудовому договору (один на полную ставку, второй на 0,5 ставки), а раз в месяц вы привлекаете по гражданско-правовым договорам (ГПХ) около 12 человек на один день. В этот день общее количество работающих достигает 14, и вы хотите понять, как правильно рассчитать показатель, чтобы не нарушить лимит.

Методика расчёта средней численности

Специального нормативного акта, устанавливающего методику расчёта средней численности именно для целей АУСН, в представленных материалах нет. Однако при отсутствии иного регулирования на практике часто используется подход, закреплённый для статистического учёта. Базовым документом являются Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утверждённые Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872 (далее – Указания). Минфин и ФНС нередко ориентируются на эту методологию при расчёте лимитов для спецрежимов. Поэтому рекомендую исходить из неё, но обязательно свериться с нормами Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима...» и разъяснениями ФНС по АУСН.

Согласно Указаниям, средняя численность работников складывается из трёх составляющих (пункт 73):

«В графе 1, строках с 01 по 11 показывается средняя численность работников организации, которая включает:
– среднесписочную численность работников;
– среднюю численность внешних совместителей;
– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.»

Для нашей ситуации внешние совместители отсутствуют, поэтому нужно определить среднесписочную численность работников по трудовым договорам и среднюю численность исполнителей по ГПХ.

Как посчитать среднесписочную численность за месяц

Среднесписочная численность рассчитывается так (пункт 74 Указаний):

«Среднесписочная численность работников за месяц... исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца... и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.»

Базовое правило для списочной численности: в неё включаются все наёмные работники, работавшие по трудовому договору один день и более (пункт 75). Каждый такой работник учитывается как целая единица за каждый день, в том числе выходной и праздничный. Поэтому ваш сотрудник на полной ставке всё время даёт в списочную численность «1» за каждый календарный день.

Учёт работника на 0,5 ставки

Работники, принятые на неполное рабочее время (в том числе на полставки), включаются в списочную численность как целые единицы за каждый календарный день (пункт 75, подпункт 5):

«принятые на работу на неполное рабочее время, а также принятые на половину ставки (оклада)... В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы...»

Однако при расчёте среднесписочной численности эта категория учитывается иначе – пропорционально отработанному времени (пункт 77.3):

«Лица, работавшие неполное рабочее время... при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени...»
Порядок: общее количество человеко-дней, отработанных такими работниками, делится на число рабочих дней в месяце по календарю.

Например, если работник на 0,5 ставки трудится каждый рабочий день по 4 часа, а в месяце 22 рабочих дня, то он отработает 22 * 4 = 88 часов. При 8-часовом рабочем дне это даёт 88 / 8 = 11 человеко-дней. Средняя численность этого работника за месяц составит 11 / 22 = 0,5 (в пересчёте на полную занятость). Следовательно, в среднесписочной численности такой сотрудник даст около 0,5 единицы (точное значение зависит от графика).

Учёт исполнителей по ГПХ (краткосрочные договоры на один день)

Лица, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, не включаются в списочную численность (пункт 76, подпункт 2). Для них ведётся отдельный расчёт средней численности (пункт 79):

«Средняя численность работников... выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера... за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.»

Ключевой момент: исполнитель по ГПХ учитывается как целая единица за каждый календарный день действия договора. Если договор заключён на 1 день (в день мероприятия), то только в этот день в «численность ГПХ» будет добавлена 1. В остальные дни месяца, когда договор не действует, по нему ставится 0 (или численность предыдущего рабочего дня, если это выходной, что в данном случае будет 0). Затем сумма таких единиц за все календарные дни месяца делится на количество календарных дней месяца.

Применительно к вашей ситуации: 12 человек привлечены по ГПХ на 1 день в конкретную дату. В этот день вы добавите 12, во все остальные дни месяца – 0. Сумма за месяц = 12 человеко-дней. Если в месяце 30 календарных дней, средняя численность по ГПХ составит 12 / 30 = 0,4 единицы.

Суммарный расчёт для вашего случая

Считаем за месяц, в котором проводится мероприятие (для примера – 30 календарных дней):

1. Постоянные работники по трудовому договору:

   • Сотрудник на полной ставке – среднесписочная численность ≈ 1,0.
   • Сотрудник на 0,5 ставки – при стандартном графике даст примерно 0,5 (как показано выше).
   • Итого среднесписочная ≈ 1,5.

2. Исполнители по ГПХ:

   • Средняя численность ≈ 12 / 30 = 0,4.

3. Общая средняя численность работников за месяц = 1,5 + 0,4 = 1,9.

Таким образом, даже с учётом разового привлечения 12 человек по ГПХ среднемесячный показатель не достигает лимита в 5 человек – нарушение отсутствует.

Важно: лимит АУСН – это не моментная величина за конкретный день, а именно средняя за период (месяц, а в целях соблюдения условий применения спецрежима обычно анализируется средняя численность за налоговый/отчётный период). Пиковое значение 14 человек в один день не отменяет права на спецрежим – проверяется среднемесячный расчёт.

Рекомендации

• При расчёте используйте описанную методологию из Приказа Росстата № 872, так как она детально регламентирует учёт работников на неполном времени и по ГПХ.
• Уточните, не установлены ли особенности для АУСН непосредственно в Федеральном законе № 17-ФЗ и подзаконных актах (например, письмах Минфина или ФНС). Если обнаружите прямой порядок – применяйте его.
• При сохраняющихся сомнениях или риске спора с налоговым органом обратитесь за консультацией к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.

Вывод: при корректном применении методики расчёта средней численности (а не «по головам» в день мероприятия) лимит в 5 человек не превышается, и вы можете продолжать использовать Автоматизированную УСН.