Передала товар на продажу по нулевому УПД, как быть с патентом и УСН?

Передача товаров знакомой под видом выставочных образцов: анализ налоговых рисков для ИП на патенте и УСН

Проанализирую вашу ситуацию с точки зрения налогового законодательства и сложившейся судебной практики. Ситуация действительно рискованная, и вот почему.

Квалификация операции с точки зрения налогового законодательства

Передача товара с вашими бирками в количестве 375 единиц по нулевому УПД, оформленная как «для выставки», с высокой вероятностью будет квалифицирована налоговым органом как безвозмездная реализация.

Согласно Налоговому кодексу:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары... а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары... на безвозмездной основе» (Источник: НК РФ Статья 39)

Таким образом, безвозмездная передача товара для целей налогообложения признается реализацией за исключением случаев, прямо поименованных в законе. Передача для выставки в этот перечень не входит.

С гражданско-правовой точки зрения, ваши отношения могут квалифицироваться несколькими способами в зависимости от истинной цели:

1. Договор купли-продажи с отсрочкой оформления, если фактически предполагалась продажа:

«По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)» (Источник: ГК РФ Статья 454)

1. Договор дарения, если передача была действительно безвозмездной:

«По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность» (Источник: ГК РФ Статья 572)

Налоговые риски и последствия

Ваша ситуация осложняется несколькими факторами:

1. Объем товара (375 единиц) и наличие бирок явно указывают на то, что товар не был просто выставочным образцом — для выставки обычно передают по 1-2 экземпляра каждой модели.

2. Оформление нулевого УПД в данном случае будет расценено как попытка скрыть факт реализации или занизить налоговую базу.

3. При переквалификации в безвозмездную реализацию налоговый орган доначислит налог по УСН с рыночной стоимости товара, поскольку:

«Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса» (Источник: НК РФ Статья 346.18)

Проблема с патентом

Розничная торговля, подпадающая под ПСН, — это продажа товаров для личного, семейного или домашнего использования. Передача товара вашей знакомой в таком количестве явно не подпадает под это определение:

«По договору розничной купли-продажи продавец... обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью» (Источник: ГК РФ Статья 492)

Если ваша знакомая будет перепродавать товар, то это уже договор поставки:

«По договору поставки поставщик-продавец... обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности» (Источник: ГК РФ Статья 506)

Кроме того, важно учитывать:

«Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения... если в течение налогового периода налогоплательщиком... была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле» (Источник: НК РФ Статья 346.45, пункт 6, подпункт 4)

Ответственность

При выявлении нарушения к вам может быть применена ответственность:

«Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога» (Источник: НК РФ Статья 122)

Если налоговый орган докажет умысел (а история с «выставкой» при таком объеме товара выглядит именно так):

«Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо... осознавало противоправный характер своих действий... желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий» (Источник: НК РФ Статья 110)

Штраф в этом случае составит 40% от неуплаченной суммы налога.

Оформление договора «задним числом»

Оформлять договор реализации «задним числом» я вам категорически не советую, поскольку:

1. Это будет квалифицировано как мнимая или притворная сделка:

«Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна» (Источник: ГК РФ Статья 170)

1. Налоговый орган при проверке легко установит фактическую дату передачи товара по документам, показаниям свидетелей, переписке.

Рекомендации

В сложившейся ситуации я рекомендую следующий алгоритм действий:

1. Подать уточненную декларацию по УСН, отразив в ней доход от реализации товара по рыночной стоимости на дату передачи. Это смягчит ответственность:

«Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений» (Источник: НК РФ Статья 81)

1. Доначислить и уплатить налог по УСН с рыночной стоимости переданного товара, а также пени за просрочку.

2. Скорректировать книгу учета доходов по УСН, отразив данную операцию.

3. Зафиксировать отношения со знакомой — если товар фактически передан на реализацию, оформите договор комиссии текущей датой:

«По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента» (Источник: ГК РФ Статья 990)

1. Обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах, для сопровождения процесса подачи уточненной декларации во избежание дополнительных рисков.

Хочу особо подчеркнуть: попытка «выкрутиться» путем оформления фиктивных документов задним числом только усугубит ваше положение, поскольку будет расценена как умышленное правонарушение с соответствующими санкциями. Честное признание ошибки и доплата налога — единственно верный путь минимизации рисков в вашей ситуации.