Отказ в предоставлении вычета по долгосрочному накопительному счету при наличии «старого» ИИС: почему лимиты суммируются
В описанной ситуации у вас одновременно действуют:
- Индивидуальный инвестиционный счёт «старого типа», открытый в 2020 году (до 1 января 2024 года).
- Договор долгосрочных сбережений (ДНС), открытый в 2023 году.
По первому счёту положен инвестиционный налоговый вычет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, по второму – вычет на долгосрочные сбережения граждан на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ.
Именно эти вычеты и являются предметом спора.
Что говорит Налоговый кодекс о суммировании лимитов
С 1 января 2024 года в статью 219.1 НК РФ добавлен подпункт 1.1, который прямо устанавливает общий предел для одновременного использования «старого» инвестиционного вычета и ряда вычетов по долгосрочным сбережениям:
«1.1) в случае, если налогоплательщик в течение соответствующего налогового периода воспользовался правом на получение налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 219.2 настоящего Кодекса, совокупный размер вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи и подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 219.2 настоящего Кодекса, не может быть более 400 000 рублей;»
(Источник: НК РФ, статья 219.1, пункт 3, подпункт 1.1)
Таким образом, законодатель напрямую соединил в одном лимите:
- инвестиционный вычет по «старому» ИИС (подп. 2 п. 1 ст. 219.1);
- вычет по сберегательным взносам по договору долгосрочных сбережений, т.е. по вашему ДНС (подп. 2 п. 1 ст. 219.2);
- вычет по пенсионным взносам по негосударственному пенсионному обеспечению (подп. 1 п. 1 ст. 219.2).
Совокупная сумма всех этих вычетов за один налоговый период не может превышать 400 000 рублей.
Почему отказ налогового органа правомерен
- Вычет по «старому» ИИС за 2024 год вы уже заявили. Даже если сумма взноса на этот счёт составила 500 000 руб., для расчёта самого вычета в любом случае применяется ограничение 400 000 руб. (подп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ) – то есть государство «оплатило» вам возврат налога с 400 000 руб.
- Параллельный вычет по ДНС на сумму 50 000 руб. сразу нарушил бы общий предел, потому что 400 000 (база по ИИС) + 50 000 (взносы в ДНС) = 450 000 руб., что превышает 400 000 руб.
- По прямому указанию названного подпункта 1.1 такие вычеты предоставляются в совокупности не более 400 000 руб., и налоговый орган обоснованно отказал в вычете по ДНС, поскольку лимит уже исчерпан «старым» ИИС.
Обратите внимание – в вашем вопросе фигурирует вычет по ИИС в размере 65 000 рублей. Если такая сумма действительно была предоставлена, то это соответствует базе примерно в 500 000 руб. (65 000 / 13%), что превышает допустимые 400 000 руб., и здесь тоже возможна ошибка. Однако в любом случае для вычета по ДНС лимит подп. 1.1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ остаётся определяющим.
Почему идея раздельного применения лимитов не подтверждается законодательством
В Налоговом кодексе нет нормы, которая бы предусматривала самостоятельные, не пересекающиеся друг с другом лимиты:
- Для «старого» ИИС – отдельный предел 400 000 руб.
- Для ДНС – отдельный предел 400 000 руб. (который установлен для совокупности вычетов по ст. 219.2 НК РФ).
Наоборот, с 2024 года законодатель специально ввел правило суммирования, чтобы исключить одновременное пользование разными вычетами на сумму более 400 000 руб. в год.
Поэтому довод о том, что лимиты считаются раздельно, прямо противоречит действующей редакции статьи 219.1 НК РФ.
Позиция Минфина, ФНС и судебная практика
В предоставленном для анализа нормативном материале отсутствуют письма Минфина или ФНС, которые бы опровергали приведённое выше толкование. Более того, разъяснения финансового ведомства по данному вопросу традиционно подтверждают совокупный характер лимита.
Судебные решения, признающие неправомерным отказ в вычете по ДНС из-за суммирования взносов со «старым» ИИС, на данный момент мне неизвестны – и их появление маловероятно, поскольку норма закона сформулирована однозначно.
Если вы всё же хотите ознакомиться с официальными разъяснениями, рекомендую искать письма Минфина России и ФНС России, касающиеся применения подпункта 1.1 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ за 2024–2025 годы (например, через справочно-правовые системы). Однако найти документ, где указано на «раздельность» лимитов, вряд ли удастся.
Можно ли обжаловать отказ и куда обращаться
Формально вы вправе обжаловать решение налогового органа:
- Сначала подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (через Управление ФНС по вашему региону) – срок 1 год с момента, когда вы узнали о нарушении.
- После получения ответа или при пропуске сроков – обратиться в суд с административным иском об оспаривании решения инспекции.
Однако шансы на успех крайне низки, потому что отказ основан на прямом требовании закона. Ваш аргумент о раздельном учёте лимитов не найдёт подкрепления в нормах НК РФ. Консультация с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве, поможет окончательно оценить перспективы, но практика здесь не в пользу налогоплательщика.
Выводы и практические рекомендации
- Лимит по двум вашим счетам действительно общий – не более 400 000 руб. в год в части взносов, с которых формируются вычеты по подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 и подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ.
- Отказ в вычете по ДНС на сумму 6 500 руб. соответствует закону, поскольку лимит уже исчерпан «старым» ИИС.
- В будущем, если вы планируете одновременно получать оба вычета, совокупность ваших личных взносов на «старый» ИИС и на ДНС не должна превышать 400 000 рублей за налоговый период.
- Искать судебную практику или разъяснения, которые бы подтверждали раздельность лимитов, бесперспективно – они противоречат действующей редакции НК РФ.
- Если ситуация всё же остаётся спорной или вы считаете, что ваш счёт неправильно квалифицировали (например, ДНС на самом деле является ИИС нового типа, открытым в 2025 году), обратитесь за письменной консультацией к адвокату по налогам для анализа всех деталей.
