Оценка налоговых рисков при закупке товара как физическим лицом и продаже от ИП на УСН «доходы минус расходы»
Анализ вашей ситуации
Вы планируете схему, при которой закупка товара осуществляется от имени физического лица, а продажа — уже от имени зарегистрированного индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы минус расходы». Ваше желание учесть затраты на такой товар в составе расходов для уменьшения налоговой базы наталкивается на ряд принципиальных препятствий, установленных налоговым законодательством.
Основные требования к признанию расходов при УСН
Закон чётко определяет, какие расходы и при каких условиях могут быть учтены при исчислении налога по УСН.
Согласно Налоговому кодексу, перечень расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, включает «расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации». Однако одного лишь факта попадания затрат в этот перечень недостаточно.
Пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает важнейшее правило: «Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса».
Статья 252 НК РФ раскрывает эти критерии:
«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Таким образом, для учета расходов необходимо одновременное соблюдение двух условий: затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Именно со вторым условием в вашей ситуации и возникают проблемы.
Проблема документального подтверждения
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» в статье 9 устанавливает требования к первичным учетным документам:
«Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок».
Среди обязательных реквизитов первичного учетного документа закон, в частности, называет «наименование экономического субъекта, составившего документ».
Ключевой момент: документы, выписанные на физическое лицо (где в качестве покупателя указан гражданин, а не ИП), не могут подтверждать расходы индивидуального предпринимателя в целях налогообложения. Налоговая рассматривает физическое лицо и индивидуального предпринимателя как разных субъектов правоотношений.
Гражданский кодекс разделяет правовой статус гражданина и индивидуального предпринимателя:
«Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».
К предпринимательской деятельности гражданина применяются правила, регулирующие деятельность коммерческих организаций. Это означает, что документооборот в предпринимательской деятельности должен вестись от имени ИП.
Можно ли оформить передачу товара от физлица к ИП?
Теоретически вы как собственник имущества вправе распоряжаться им. Статья 209 ГК РФ устанавливает:
«Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам».
Однако проблема не в отсутствии права собственности на товар как такового. Вы как физическое лицо, безусловно, становитесь собственником купленного товара и можете передать его в свой бизнес. Но для налогового учета важен не сам факт передачи, а первичный документ, подтверждающий расходы.
Оформление акта приема-передачи товара от себя как физического лица себе как ИП не решит главной проблемы: у вас по-прежнему не будет документа, подтверждающего, что расходы на приобретение товара были понесены именно индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности. Накладная или чек, выписанные на физическое лицо, останутся документами, подтверждающими расходы гражданина, а не ИП.
Налоговые риски и ответственность
Включение спорных расходов в налоговую базу по УСН создаёт для вас следующие риски.
Статья 54.1 НК РФ устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы:
«Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика».
При камеральной проверке (статья 88 НК РФ) налоговый орган вправе истребовать у вас документы, подтверждающие правомерность заявленных расходов. Увидев документы на физическое лицо, налоговый орган исключит эти суммы из расходов.
Последствия могут включать:
1. Доначисление налога. Сумма необоснованно учтенных расходов будет исключена из расчета, что приведет к увеличению налоговой базы и, соответственно, к доплате налога.
2. Штраф за неуплату налога. Статья 122 НК РФ предусматривает:
«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога».
Более того, при умышленном совершении правонарушения:
«Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога».
Умысел может усматриваться в том, что вы осознавали противоправный характер своих действий, но осознанно пошли на это. Статья 110 НК РФ определяет:
«Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (действия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий».
3. Штраф за грубое нарушение правил учета. Статья 120 НК РФ устанавливает:
«Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения... понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета».
Если документы на ИП отсутствуют, а есть только документы на физлицо, это может быть квалифицировано как отсутствие надлежащих первичных документов:
«Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей».
Если нарушение повлекло занижение налоговой базы:
«Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей».
Особый момент: ИП не обязан вести бухгалтерский учет
Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» в статье 6 предусматривает:
«Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести: индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов...».
Однако это не освобождает ИП от обязанности подтверждать расходы надлежащими документами. Для целей налогового учета на УСН ИП обязан вести Книгу учета доходов и расходов, и записи в ней должны подтверждаться первичными документами. Отсутствие обязанности вести полноценный бухгалтерский учет не означает, что любые документы будут приняты налоговым органом.
Возможная переквалификация сделок
Налоговый орган может применить концепцию должной осмотрительности и деловой цели. Если товар закупается на физическое лицо, а продается от имени ИП, это может рассматриваться как попытка обойти закон или исказить реальные хозяйственные отношения.
Гражданский кодекс в статье 170 предусматривает:
«Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна».
Налоговый орган может попытаться переквалифицировать ваши отношения с поставщиками, рассматривая вас как ИП уже на этапе закупки, особенно если закупки носят систематический характер, свойственный предпринимательской деятельности.
Выводы и практические рекомендации
-
Налоговый орган, скорее всего, откажет в признании расходов, если первичные документы оформлены на физическое лицо, а не на ИП. Это приведет к доначислению налога и штрафам.
-
Оформление акта приема-передачи товара от физического лица к ИП не решит проблему, поскольку первичный документ, подтверждающий расходы на приобретение, по-прежнему будет выписан на физическое лицо.
-
Рекомендуемый законный путь:
- Осуществлять закупку товаров непосредственно от имени ИП с указанием ИНН предпринимателя в первичных документах. Это обеспечит надлежащее документальное подтверждение расходов в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ и статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
- При расчетах с поставщиками используйте либо безналичные платежи с расчетного счета ИП, либо наличные с обязательным соблюдением правил применения контрольно-кассовой техники и лимитов расчетов.
-
Если поставщик действительно отказывается работать с ИП, требуя документы только физического лица, вам необходимо либо искать другого поставщика, готового работать законно, либо признать, что такие расходы не могут уменьшать налоговую базу по УСН. В этом случае вы будете платить налог со всей суммы выручки от продажи товара без учета затрат на его приобретение.
-
При возникновении спора бремя доказывания лежит на налоговом органе (статья 108 НК РФ), но вам будет сложно опровергнуть довод о том, что документы на физическое лицо не подтверждают расходы ИП.
Если вы уже совершили такие операции и опасаетесь налоговых рисков, рекомендую проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве, для оценки перспектив защиты вашей позиции в случае налоговой проверки.
