Налог при УСН доходы с сумм, полученных от клиентов за питание, которое оказывает арендатор

Налогообложение доходов и оформление счетов-фактур агентом на УСН при смешанном договоре с проживанием и питанием

Проанализируем вашу ситуацию с точки зрения законодательства. Вы выступаете в двух ролях: как исполнитель по собственным услугам (проживание) и как агент-посредник по услугам питания. Это ключевой момент для правильного расчета налогов.

Что признается доходом при расчете налога по УСН?

Основная проблема вашего вопроса — определение налогооблагаемой базы, когда на ваш счет поступают деньги за себя и «за того парня».

1. Доход от проживания. Вся сумма, полученная вами от клиентов за услуги по предоставлению коттеджей, является вашей выручкой и в полном объеме включается в доход при УСН. Это следует из вашей прямой деятельности как исполнителя по договору возмездного оказания услуг.

2. Доходы, полученные в рамках агентского договора. Здесь ситуация иная. Поскольку вы действуете как агент ИП (принципала) по организации питания, деньги, полученные от клиентов за эту услугу и подлежащие перечислению ИП, не являются вашим экономическим доходом.

   Эта позиция прямо подкреплена Налоговым кодексом. При определении налоговой базы не учитываются поступления, полученные агентом от принципала или третьих лиц для исполнения поручения.

   "9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;" (Источник: НК РФ, статья 251, пункт 1, подпункт 9)

   В этом же подпункте содержится прямое указание: ваше агентское вознаграждение (15% от стоимости питания) не признается «транзитным» доходом. Именно вознаграждение и будет вашим налогооблагаемым доходом.

3. Порядок определения доходов для УСН. Правила для УСН прямо отсылают к вышеуказанной норме.

   "1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;" (Источник: НК РФ, статья 346.15, пункт 1.1)

   Таким образом, из всех поступивших от клиента денег в ваш налогооблагаемый доход по УСН включаются:

   • Полная стоимость услуг проживания.
   • Сумма агентского вознаграждения (ваши 15% от стоимости питания).

   Сумма, которую вы впоследствии перечисляете ИП-арендатору за вычетом своего вознаграждения, в ваш доход не включается.

   Важное условие: Чтобы налоговая инспекция не рассматривала всю поступившую сумму как ваш доход, необходимо четкое документальное разделение. Помимо самого агентского договора, вам необходимо оформлять отчет агента, как того требует гражданское законодательство.

   "1. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором... 2. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала." (Источник: ГК РФ, статья 1008)

   В вашем случае «доказательством расходов» или, скорее, подтверждением стоимости услуг принципала, будут служить договоры с клиентами, акты оказанных услуг, где выделена стоимость питания, и сам отчет агента, в котором будет показано, сколько денег получено для ИП и какая сумма удержана в качестве вознаграждения. Ведение раздельного учета также является вашей обязанностью для подтверждения правильности исчисления налоговой базы.

   "Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения..." (Источник: НК РФ, статья 346.24)

Нужно ли выставлять счета-фактуры?

Ваше ООО применяет УСН, что освобождает вас от обязанностей плательщика НДС по собственным операциям (проживание, агентское вознаграждение).

"Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций... (за исключением налога, уплачиваемого по доходам, облагаемым по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ)..." и "...освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога..." (Источник: НК РФ, статья 346.11, пункт 2 и статья 145, пункт 1).

Однако, действуя как посредник, вы попадаете в сферу, где счета-фактуры могут выставляться, даже если вы не платите НДС.

• Счет-фактура на свои услуги (проживание и вознаграждение): Вы, как неплательщик НДС, не должны выставлять счета-фактуры клиентам на стоимость проживания и на сумму вашего агентского вознаграждения.

• Счет-фактура при посреднической деятельности: Когда вы действуете в интересах ИП (принципала), ситуация зависит от того, как составлен ваш агентский договор, а именно, от чьего имени вы действуете.

  "1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала." (Источник: ГК РФ, статья 1005, пункт 1).

  1. Если вы действуете от имени ИП: В таком случае права и обязанности по сделке с клиентом возникают непосредственно у вашего принципала (ИП). Именно он и должен, при необходимости, выставлять клиенту все документы, включая счета-фактуры (если он является плательщиком НДС). Вы в этой цепочке лишь получаете деньги для него.
  2. Если вы действуете от своего имени: Тогда для клиента исполнителем услуги питания выглядите вы. Налоговый кодекс обязывает посредников, действующих от своего имени, выставлять счета-фактуры покупателям на товары (работы, услуги) принципала. Однако, поскольку вы применяете УСН, вы освобождены от уплаты НДС. Следовательно, при реализации услуг ИП (принципала) от своего имени, вы должны выставить клиенту счет-фактуру от своего имени, отразив в нем стоимость услуг питания без выделения НДС. Сама по себе эта операция не приведет к возникновению у вас обязанности уплатить НДС, так как налогоплательщиком остается ИП (или он также может быть на спецрежиме). Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, который ведут посредники, применяется только в случаях, предусмотренных для плательщиков НДС или лиц, выставляющих счета-фактуры с выделенным НДС.

     "3.1. Налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, ... в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе ... агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) ... обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности." (Источник: НК РФ, статья 169, пункт 3.1)

Вывод: Поскольку ваш агент также находится на упрощенной системе или в любом случае вы не должны исчислять НДС с его операций, наиболее безопасный и простой путь — выставлять клиентам общий акт или другой документ, фиксирующий стоимость проживания и отдельно стоимость питания, без оформления счетов-фактур на питание. Свое агентское вознаграждение вы оформляете отдельным актом или указываете в отчете агента, и счет-фактуру на него также не выставляете.

Итоговые рекомендации

Вам необходимо четко разделить два денежных потока:

1. Доход от собственной деятельности: Все поступления за проживание клиентов являются вашим доходом и учитываются в КУДиР в день поступления денег на счет или в кассу. Счет-фактура на эту сумму не выставляется.
2. Поступления по агентскому договору:
   • Суммы, полученные от клиентов за питание и подлежащие передаче ИП (за вычетом вашего вознаграждения), не являются вашим доходом и не отражаются в КУДиР как выручка.
   • Ваш налогооблагаемый доход — это только агентское вознаграждение (15%).
   • Обязательно составляйте отчет агента для ИП-арендатора, в котором будут зафиксированы: общая сумма, полученная за питание от клиентов; сумма удержанного вознаграждения; сумма к перечислению принципалу. Это главный документ, обосновывающий ваше право не учитывать «транзитные» суммы в доходах.
   • Счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения вы выставлять не обязаны. Обязанности по выставлению счетов-фактур клиентам за услуги ИП у вас также не возникает, если вы документально оформили, что действуете не от своего имени, или если вы действуете от своего имени, но выставляете закрывающий документ без НДС.

Внимание: Если при проверке налоговая инспекция установит, что вся сумма от клиента поступила вам без четкого разделения на оплату за проживание и «транзитные» деньги для принципала, существует риск признания всей суммы вашим доходом. Для минимизации рисков крайне важно иметь правильно составленный агентский договор, своевременные и детализированные отчеты агента, а также акты или иные документы с клиентами, где услуги проживания и питания выделены отдельно. Для детальной настройки вашего документооборота и оценки всех налоговых рисков рекомендую обратиться к профессиональному адвокату.