Отражение в декларации дивидендов, выплата дивидендов учредителю и источник перечисления средств
Разберем вашу ситуацию последовательно по трем вопросам. Вы — российская организация на общей системе налогообложения, получили в 2024 году дивиденды на брокерский счет, налог с которых был удержан брокером как налоговым агентом. Теперь вы планируете распределить прибыль своему учредителю — физическому лицу.
1. Обязанность отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Краткий вывод: Да, вы обязаны отразить полученные дивиденды в декларации по налогу на прибыль.
Дивиденды, полученные вашей организацией, прямо признаются внереализационным доходом. Это следует из Налогового кодекса РФ.
"Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 1) от долевого участия в других организациях..." (Источник: НК РФ, Статья 250)
Налоговый кодекс не делает исключения из обязанности отражать этот доход в декларации только на том основании, что налог был удержан у источника выплаты (налоговым агентом). Ваша организация является налогоплательщиком по налогу на прибыль и должна включить всю сумму полученного внереализационного дохода в налоговую базу.
Тот факт, что брокер как налоговый агент удержал налог, означает, что с точки зрения законодательства ваша обязанность по уплате налога с этой суммы исполнена в момент удержания.
"Обязанность по уплате налога считается исполненной... со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента." (Источник: НК РФ, Статья 45, п. 7, пп. 6)
Таким образом, при заполнении декларации по налогу на прибыль общая сумма дивидендов должна быть включена в состав внереализационных доходов, а сумма удержанного брокером налога должна быть отражена как уплаченный налог. Двойного налогообложения не возникает.
2. Обязанность удержать НДФЛ при выплате учредителю-физическому лицу
Краткий вывод: Да, при выплате дивидендов учредителю ваша организация обязана выступить налоговым агентом по НДФЛ, исчислить и удержать налог. При этом можно учесть ранее уплаченный налог на прибыль по специальной формуле (произвести зачет).
Ваша организация, выплачивая дивиденды учредителю, является для него источником дохода и, следовательно, налоговым агентом. Эта обязанность закреплена в НК РФ.
"Российские организации... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога..." (Источник: НК РФ, Статья 226, п. 1)
Для доходов в виде дивидендов от российских организаций НК РФ содержит специальную норму, которая позволяет избежать двойного налогообложения на уровне организации и физического лица. Это механизм зачета налога на прибыль, удержанного с дивидендов в пользу организации, в счет НДФЛ учредителя.
"Налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия." (Источник: НК РФ, Статья 214, п. 3.1)
Процесс выглядит так:
- Вы рассчитываете сумму НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю, по действующим ставкам (из контекста видно, что ставка может быть 13% или 15% в зависимости от суммы дохода — Статья 224 НК РФ).
- Вы уменьшаете эту сумму НДФЛ на величину зачтенного налога на прибыль, рассчитанного по формуле из п. 3.1 ст. 214 НК РФ.
- Удерживаете полученную итоговую сумму НДФЛ (если она больше нуля) непосредственно при выплате дивидендов и перечисляете ее в бюджет.
Не исполнив эту обязанность, ваша организация может быть привлечена к ответственности.
"Неправомерное неудержание и (или) неперечисление... сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению." (Источник: НК РФ, Статья 123, п. 1)
3. Имеет ли значение источник перечисления денег учредителю (брокерский или обычный счет)
Краткий вывод: Нет, для целей налогообложения источник перечисления денежных средств принципиального значения не имеет.
Налоговое законодательство связывает возникновение обязанности удержать и перечислить налог с фактом выплаты дохода налогоплательщику, а не с конкретным банковским счетом, с которого производится перечисление.
"Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате..." (Источник: НК РФ, Статья 226, п. 4)
Ключевым фактом здесь является само перечисление денежных средств учредителю в качестве дивидендов. С какого именно счета вашей организации они будут отправлены — с брокерского или с расчетного — на вашу обязанность выполнить функции налогового агента по НДФЛ и на право применить зачет налога на прибыль это не влияет. Природа выплачиваемых средств как дивидендов, распределенных организацией, и ваша роль как налогового агента остаются неизменными.
Итоговые рекомендации
- Включите полученные дивиденды в состав внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль за 2024 год, отразив при этом уплаченный брокером налог.
- При выплате дивидендов учредителю — физическому лицу обязательно выступите в роли налогового агента. Исчислите НДФЛ, примените зачет удержанного налога на прибыль согласно п. 3.1 ст. 214 НК РФ, удержите итоговую сумму и перечислите ее в бюджет.
- Выбирайте счет для перечисления удобный для вас. Перевод средств как с брокерского, так и с обычного расчетного счета является правомерным и не меняет ваших налоговых обязательств.
- Ведите тщательный учет. Сохраняйте все документы, подтверждающие факт получения дивидендов, удержания брокером налога на прибыль, а также ваш расчет НДФЛ и его уплату в бюджет. Это поможет при возможных проверках налогового органа. Для правильного расчета показателя К в формуле зачета может потребоваться консультация с профессиональным адвокатом по налоговому праву, особенно если структура выплат сложная.
