Применение ПСН для розничной торговли в части арендуемого помещения при совмещении с УСН
Анализ ситуации
Вы планируете осуществлять два вида деятельности: розничную торговлю и оказание услуг по проведению творческих мастер-классов. Розничная торговля будет осуществляться в изолированной зоне площадью 14 кв.м, а остальная часть помещения (86 кв.м) будет использоваться для услуг и вспомогательных нужд на УСН. У вас есть документация, подтверждающая изолированность торговой зоны.
Применимые нормы законодательства
Совмещение налоговых режимов
Законодательство допускает совмещение патентной системы налогообложения (ПСН) и упрощенной системы налогообложения (УСН) для одного налогоплательщика.
"Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах." (Источник: НК РФ, статья 346.11, пункт 1)
Ключевой критерий для ПСН - площадь торгового зала
Для целей применения ПСН к розничной торговле решающее значение имеет именно площадь торгового зала, а не общая площадь арендуемого помещения.
"В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов [...] учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам." (Источник: НК РФ, статья 346.13, пункт 4)
Обязательность раздельного учета
При совмещении режимов необходимо вести строгий раздельный учет доходов и расходов.
"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам." (Источник: НК РФ, статья 346.18, пункт 8)
"В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов." (Источник: НК РФ, статья 346.18, пункт 8)
Выводы и рекомендации
-
Совмещение режимов возможно - вы можете применять ПСН для розничной торговли на площади 14 кв.м и УСН для остальных видов деятельности.
-
Критическое значение имеет изолированность торговой зоны - наличие документального подтверждения изолированности торговой зоны является важным аргументом для налоговых органов.
-
Обязателен раздельный учет - необходимо организовать:
- Раздельный учет доходов по каждому виду деятельности
- Раздельный учет расходов, непосредственно связанных с каждым видом деятельности
- Пропорциональное распределение общих расходов между режимами
-
Контроль лимитов доходов - при совмещении режимов общий лимит доходов составляет 450 млн рублей для УСН и 60 млн рублей для ПСН, при этом доходы по обоим режимам суммируются для контроля ограничений.
-
Риски и ответственность - неправильное ведение раздельного учета может повлечь:
"Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения" (Источник: НК РФ, статья 120)
"Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы" (Источник: НК РФ, статья 122)
Рекомендация: Перед принятием решения рекомендую проконсультироваться с адвокатом для анализа вашей документации по планировке помещений и разработки системы раздельного учета, соответствующей требованиям налогового законодательства.
