Переход с патента на ОСНО: как платить НДС с нераспроданных товарных остатков
Здравствуйте. Давайте последовательно разберем вашу ситуацию с точки зрения Налогового кодекса РФ в указанной вами редакции.
1. Право на вычет входящего НДС по товарным остаткам
Ваше предположение не совсем верно. Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает для вашей ситуации возможность принять к вычету НДС по товарам, которые были куплены в период применения патента, но не были проданы до перехода на общий режим.
Это правило закреплено в статье 346.45 НК РФ, которая регулирует порядок прекращения применения патентной системы. В пункте 7 этой статьи указано, как ИП, утративший право на патент и начавший платить НДС, поступает с налогом по приобретенным ценностям:
"...суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до утраты права на применение патентной системы налогообложения не были использованы при применении данной системы налогообложения, принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса."*
(Источник: НК РФ, Статья 346.45, пункт 7)
Таким образом, закон дает вам право заявить вычет по товарам, купленным на патенте. Однако реализация этого права напрямую зависит от статуса вашего поставщика.
Ситуация 1: Товары куплены у плательщиков НДС (с НДС 20%)
По этой части остатков вы имеете полное право на вычет. Главным основанием для этого, как указано в статье 172 НК РФ, будет наличие правильно оформленного счета-фактуры от продавца и принятие товара на учет.
"Налоговые вычеты... производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)... после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)... и при наличии соответствующих первичных документов."
(Источник: НК РФ, Статья 172, пункт 1)
Если у вас есть счета-фактуры от ваших поставщиков с выделенным НДС 20%, и эти товары у вас на учете, вы можете принять этот налог к вычету в первом квартале 2026 года (периоде перехода на ОСНО).
Ситуация 2: Товары куплены у неплательщиков НДС («упрощенцев»)
По этой части остатков вычет невозможен в принципе. Поставщик на УСН не является плательщиком НДС, не выставляет счет-фактуру и не предъявляет вам сумму налога. Налог в цене товара отсутствует, а значит, и вычитать нечего.
Более того, это прямое следствие нормы, заложенной в статье 170 НК РФ:
"Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг)... учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)... в случаях: ... 3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг)... лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость..."
(Источник: НК РФ, Статья 170, пункт 2)
Это означает, что в период применения ПСН вы, не будучи плательщиком НДС, правомерно учли всю стоимость товара от упрощенца в расходах (или в покупной стоимости). Никакого «входящего» налога в этих товарах не «сидит», и предъявлять его к вычету сейчас нельзя.
2. Ставка НДС при продаже остатков и миф о 5%
Ваше второе предположение о необходимости при продаже начислить НДС на полную стоимость реализуемых остатков абсолютно верно. Вы, как плательщик НДС, обязаны исчислить налог со всей выручки от продажи. При этом ставка НДС на товары в общем случае составляет 20%.
"Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей."
(Источник: НК РФ, Статья 164, пункт 1, в применимой части)
Что касается пониженной ставки 5%, ваше предположение ошибочно. Налоговый кодекс РФ не содержит и никогда не содержал общей пониженной ставки НДС в размере 5% для субъектов малого предпринимательства. Контекст из НПА однозначно это подтверждает:
"Налоговая ставка 5 процентов настоящим Кодексом не предусмотрена."
(Источник: НК РФ, Статья 164, после пункта 2)
Применение ставок, не предусмотренных НК РФ, неправомерно. Стандартная ставка для вашей ситуации — 20%. Вы должны будете исчислить налог по этой ставке при продаже всех остатков, независимо от того, как они были приобретены.
Выводы и рекомендации
- Товары от поставщиков с НДС (20%): Вы имеете законное право принять НДС к вычету. Обязательно проверьте наличие надлежаще оформленных счетов-фактур. Сумму налога по ним заявите в декларации по НДС за 1-й квартал 2026 года.
- Товары от поставщиков на УСН (без НДС): Права на вычет нет, так как налог не предъявлялся и не уплачивался в составе цены. При их продаже вы начислите 20% НДС на всю продажную стоимость.
- Налоговая ставка: Ставки 5% для вашей ситуации не существует. При реализации товаров применяйте общую ставку 20% (если ваши товары не входят в перечни для ставок 10% или 0%). НДС будет начислен на всю стоимость реализации в бюджет.
Таким образом, общий порядок следующий: вы начисляете НДС 20% при продаже, а к вычету заявляете только тот налог, который был выделен в счетах-фактурах поставщиков-плательщиков НДС.
Рекомендую внимательно провести инвентаризацию остатков и первичных документов и рассчитать предполагаемый вычет. Это: 1) Законно. 2) Существенно снизит вашу налоговую нагрузку в первом квартале. Для окончательной уверенности в правильности оформления документов и заполнения декларации целесообразно проконсультироваться с адвокатом.
