Возврат излишне уплаченного земельного налога из-за двойной кадастровой записи и предотвращение дальнейших начислений
Анализ вашей ситуации
Вы столкнулись с ситуацией, когда из-за технической ошибки, допущенной регистрирующим органом в 2015 году, в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) появилась двойная запись об одном и том же земельном участке. Это привело к начислению налога на несуществующий объект, который вы добросовестно оплачивали. Теперь, после исправления ошибки, вам необходимо, во-первых, вернуть переплату, а во-вторых, предотвратить начисления по уже исправленной записи.
Ключевой момент в том, что обязанность по уплате налога возникает только в отношении реально существующего объекта налогообложения. Ваша мама не должна была платить налог за «дублирующий» участок, поскольку он не является самостоятельным объектом права, а возник в результате технической ошибки.
1. Правовые основания для возврата излишне уплаченного налога
Почему возникла обязанность платить дважды
Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности.
«Налогоплательщиками налога... признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности...» (Источник: НК РФ, Статья 388, п. 1).
Налоговый орган не самостоятельно определяет, кто и за какой участок платит налог. Вся информация поступает из Росреестра — органа, осуществляющего государственную регистрацию прав.
«Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество... обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе... и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов...» (Источник: НК РФ, Статья 85, п. 4).
Поскольку в ЕГРН были сведения о двух участках, налоговый орган правомерно (с точки зрения имеющейся у него информации) начислял налог на оба объекта. Однако первоисточником проблемы является именно недостоверная запись в реестре, за которую отвечает регистрирующий орган.
Ответственность регистрирующего органа за ошибку
Закон прямо указывает, что орган регистрации прав несет ответственность за искажение сведений в ЕГРН.
«Орган регистрации прав несет ответственность... за утрату или искажение сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости...» (Источник: Федеральный закон № 218-ФЗ, Статья 66, ч. 1, п. 2).
Более того, эта ответственность материальная.
«Убытки, причиненные лицу в результате ненадлежащего исполнения органом регистрации прав полномочий... возмещаются в полном объеме за счет казны Российской Федерации» (Источник: Федеральный закон № 218-ФЗ, Статья 66, ч. 2).
Это означает, что уплаченный на основании ошибочной записи налог — это ваш прямой убыток. Однако взыскание этих убытков с Росреестра — это отдельный, судебный путь. В вашей ситуации начинать следует именно с возврата переплаты через налоговый орган.
2. Порядок возврата переплаты и сроки давности
Куда обращаться за возвратом
Возврат излишне уплаченного налога происходит через налоговый орган. Вы имеете право распорядиться суммой положительного сальдо вашего Единого налогового счета (ЕНС).
«Налогоплательщик... вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке...» (Источник: НК РФ, Статья 79, п. 1).
Для этого необходимо подать заявление о возврате. Налоговый орган направит поручение в Казначейство для перечисления денег на ваш банковский счет в течение одного рабочего дня после получения заявления (при соблюдении ряда условий, изложенных в п. 3 ст. 79 НК РФ).
Как добиться перерасчета и отражения переплаты на ЕНС
Для того чтобы переплата вообще образовалась на вашем ЕНС, налоговый орган должен аннулировать или пересчитать ранее исчисленную сумму налога за дублирующий участок. Для этого необходимо инициировать перерасчет. Порядок перерасчета для физических лиц четко регламентирован.
«Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов... осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом...» (НК РФ, Статья 52, п. 2.1).
Это ключевое положение для вас.
Исчисление сроков давности (для 2022 и 2023 годов)
Вы упоминаете желание вернуть деньги за 2022 и 2023 годы. Если вы будете подавать заявление о перерасчете сейчас, в 2025 году, то применяем правило из п. 2.1 ст. 52 НК РФ. Тремя налоговыми периодами, предшествующими 2025 году, являются 2022, 2023 и 2024 годы. Таким образом, 2022 и 2023 годы полностью укладываются в разрешенный для перерасчета срок. Ваши требования за эти периоды абсолютно обоснованы.
3. Предотвращение начислений за 2024 и 2025 годы («архивный» участок)
Правовые основания для прекращения начисления налога
Налоговый орган исчисляет налог на основании сведений, полученных из Росреестра.
«Сумма налога... исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество...» (НК РФ, Статья 396, п. 2).
Как только в реестр недвижимости внесены изменения, Росреестр обязан передать их в налоговую службу. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в пятидневный срок снять вашу маму с налогового учета по данному объекту.
«Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества... в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в абзаце втором пункта 5 статьи 83 настоящего Кодекса» (Источник: НК РФ, Статья 84, п. 2).
Фактического отсутствия участка нет — «архивный» статус означает исправление ошибки. С момента ее исправления оснований для уплаты налога больше не существует.
«Обязанность по уплате конкретного налога... возлагается на налогоплательщика... с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора» (Источник: НК РФ, Статья 44, п. 2).
Если право собственности на дублирующий участок в реестре аннулировано, то и обстоятельство для уплаты налога отсутствует.
Куда обращаться, чтобы приостановить начисление
Приостанавливать начисление специально не требуется — оно должно прекратиться автоматически, как только в налоговый орган поступят верные сведения из Росреестра. Однако, чтобы исключить «инерционные начисления» и ускорить процесс, вам необходимо действовать проактивно.
Выводы и рекомендации (пошаговый план)
-
Получите официальный документ из Росреестра.
Убедитесь, что у вас на руках есть документ (например, решение государственного регистратора или обновленная выписка из ЕГРН), который однозначно подтверждает, что двойная запись была технической ошибкой, и дублирующий участок снят с учета / переведен в «архивный» статус с даты обнаружения или исправления ошибки.
-
Обратитесь в налоговый орган за перерасчетом и возвратом.
Подайте в налоговую инспекцию по месту жительства вашей мамы заявление о перерасчете и возврате излишне уплаченного земельного налога. Это можно сделать через личный кабинет на сайте ФНС или лично. В заявлении подробно опишите ситуацию и приложите копию решения Росреестра об исправлении ошибки. Требуйте перерасчета за налоговые периоды 2022, 2023 и 2024 годов с последующим возвратом образовавшейся переплаты на ваш банковский счет.
-
Подайте заявление об актуализации данных (на будущее).
Одновременно с заявлением на возврат рекомендуем подать заявление для уточнения сведений об объекте налогообложения. В нем следует указать, что дублирующий объект ошибочен и просить налоговый орган свериться со сведениями Росреестра. Это минимизирует риск любых будущих начислений на этот объект.
-
Если налоговая инспекция откажет или будет бездействовать:
Учитывая сроки, начисления за 2024 год еще могут прийти. Если это произойдет, или если вам откажут в перерасчете за прошлые годы, необходимо незамедлительно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС по вашему региону). Налоговый кодекс гарантирует вам это право.
«Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права» (Источник: НК РФ, Статья 137).
-
Если жалоба не поможет или речь пойдет о взыскании убытков:
Учитывая, что убытки возникли по вине Росреестра, в случае невозможности решить вопрос через налоговый орган (что маловероятно) или для взыскания, например, косвенных убытков (пени, если бы вы не заплатили вовремя), следует обращаться к адвокату для составления иска. В судебном порядке можно взыскать убытки с Росреестра за счет казны РФ на основании ч. 2 ст. 66 Закона о регистрации недвижимости. Однако в вашей ситуации стандартный путь через налоговый орган должен быть эффективным.
