Обязан ли я платить земельный налог за периоды свыше пятилетнего срока давности?

Вы получили требование о доплате земельного налога за 2016, 2017 и 2018 годы: законно ли это?

Здравствуйте! Ваша ситуация понятна: получив требование доплатить налог за периоды, которые уже давно прошли, вы справедливо сомневаетесь в его законности. Сразу отмечу главное: требование налогового органа о доплате за 2016–2018 годы с высокой долей вероятности является незаконным. Это прямо вытекает из норм Налогового кодекса РФ, которые я проанализирую ниже.

Правовой анализ ситуации

В вашем вопросе ключевым является не общий срок исковой давности, а специальные нормы налогового законодательства, которые ограничивают возможность налогового органа доначислять налоги за прошедшие периоды.

1. Что такое требование об уплате? Требование, которое вы получили, формируется при возникновении отрицательного сальдо на вашем Едином налоговом счете (ЕНС). Согласно статье 69 Налогового кодекса РФ, это извещение о наличии задолженности и обязанности ее погасить.

2. Есть ли специальное ограничение на перерасчет налога? Да, и это самый важный момент в вашей ситуации. Налоговый кодекс прямо запрещает перерасчет земельного налога, если он приводит к увеличению суммы к уплате за периоды, выходящие за рамки трех лет. В вашем случае речь идет о доплате, то есть об увеличении суммы.

   Прямая и однозначная норма содержится в пункте 2.1 статьи 52 НК РФ, которая гласит:

   "Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов."
   (Источник: НК РФ, статья 52, пункт 2.1)

   Земельный налог относится к местным налогам и указан в пункте 2 статьи 15 НК РФ, следовательно, это правило прямо на него распространяется. Требование доплатить за 2016, 2017 и 2018 годы в 2024 или 2025 году — это как раз перерасчет, который влечет увеличение суммы налога за периоды, далеко выходящие за допустимые три года.

3. Что насчет срока для направления требования? Существует процессуальный срок для направления требования об уплате уже сформировавшейся задолженности.

   "Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику... не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица..."
   (Источник: НК РФ, статья 70, пункт 1)

   Однако, применение этого срока ко всей ситуации в целом не совсем верно. Сама задолженность за 2016–2018 годы, отраженная на вашем ЕНС как отрицательное сальдо, сформировалась в результате перерасчета, который, как мы выяснили выше, проводить было нельзя. То есть первична незаконность самого возникновения долга, а не пропуск срока на выставление требования по нему.

4. Можно ли списать такой долг? Задолженность может быть признана безнадежной к взысканию, если взыскать ее невозможно. Одно из оснований — истечение установленного срока для взыскания.

   "Органами... признается безнадежной к взысканию задолженность... в случаях: 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания..."
   (Источник: НК РФ, статья 59, пункт 1, подпункт 4)

   Однако в вашем случае приоритетным является не признание долга безнадежным, а его оспаривание как незаконно начисленного.

Важное замечание о формулировках

Вы спрашиваете про «общий срок давности в 5 лет». Такого универсального срока для освобождения от уплаты налога в НК РФ нет. Есть срок давности для привлечения к ответственности (штрафам) — 3 года (ст. 113 НК РФ), и, как мы рассмотрели выше, специальный трехлетний запрет на перерасчет налога в сторону увеличения. Ваша защита строится именно на этом запрете.

Выводы и рекомендации

На основании изложенного, у налогового органа нет правовых оснований требовать с вас доплату земельного налога за 2016, 2017 и 2018 годы, так как такой перерасчет с увеличением суммы налога прямо запрещен законом.

Что вам следует предпринять:

1. Ни в коем случае не игнорируйте требование. На него необходимо отреагировать.

2. Подготовьте и направьте в налоговый орган, выставивший требование, письменное обращение (жалобу). В обращении сошлитесь на незаконность доначисления, указав на прямое нарушение пункта 2.1 статьи 52 НК РФ. Главный аргумент: перерасчет земельного налога, влекущий увеличение ранее уплаченных сумм более чем за три предшествующих года, не допускается. Вы имеете на это полное право согласно:

   "Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права."
   (Источник: НК РФ, статья 137)

3. Желательно направить обращение заказным письмом с уведомлением о вручении или через личный кабинет налогоплательщика, чтобы иметь подтверждение отправки.

4. Дождитесь официального ответа от налоговой инспекции. Если они откажутся аннулировать незаконное требование, у вас будут все основания для обращения в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд.

5. Для подготовки процессуальных документов в суд и выработки наилучшей стратегии защиты на этом этапе я настоятельно рекомендую обратиться за профессиональной помощью к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах.