Приобретение стройматериалов у поставщика на УСН для ремонта собственного офиса: исчисление НДС и учёт расходов
Анализ ситуации
Ваша организация (налогоплательщик НДС) приобрела строительные материалы у продавца, применяющего упрощённую систему налогообложения. Продавец не выставляет счета-фактуры с НДС, в договоре и спецификации цена указана без налога. Материалы предназначены для ремонта собственного офиса, то есть для внутренних хозяйственных нужд, не связанных с перепродажей. Основной вопрос – возникает ли у покупателя обязанность самостоятельно исчислить и уплатить НДС (например, в роли налогового агента), и какие расходы будут учтены для целей налога на прибыль.
Применимые нормы Налогового кодекса РФ
1. Отсутствие обязанности покупателя уплачивать НДС
Ваша организация не должна начислять НДС по данной операции. Поставщик, применяющий УСН, не признаётся плательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры. Как указано в пункте 5 статьи 168 НК РФ:
«При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими … упрощенную систему налогообложения и при этом освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, счета-фактуры не составляются»
(Источник: НК РФ, статья 168, пункт 5)
Тем самым продавец законно не предъявляет вам сумму налога. Покупатель-налогоплательщик не получает счёта-фактуры и не может применить вычет, но при этом у него не появляется обязанности доплачивать НДС из своих средств.
Перечень случаев, когда покупатель признаётся налоговым агентом по НДС, содержится в статье 161 НК РФ. Приобретение товаров у российского контрагента на УСН в этот перечень не входит. Таким образом, ваша организация не становится налоговым агентом, исчислять и перечислять НДС в бюджет не требуется.
Также сама по себе закупка материалов для ремонта офиса не образует объекта налогообложения НДС у покупателя – объектом является реализация (статья 146 НК РФ), которую в данном случае осуществляет продавец. Никакой «передачи для собственных нужд» в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 146 здесь не происходит, потому что эта норма касается ситуаций, когда налогоплательщик сам передаёт товары (например, сотрудникам) и при этом расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль. В вашем случае такого нет.
Следовательно, доплачивать 20% НДС самостоятельно вы не обязаны.
2. Учёт расходов для налога на прибыль
Стоимость материалов в полном объёме включается в состав материальных расходов. Пункт 2 статьи 254 НК РФ прямо предусматривает, что цена приобретения материально-производственных запасов определяется без учёта налога на добавленную стоимость (за исключением отдельных случаев, прямо указанных в Кодексе). Поскольку вам НДС не предъявлялся, то расход формируется в сумме, указанной в договоре и спецификации.
«Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом)…»
(Источник: НК РФ, статья 254, пункт 2)
Далее, поскольку стройматериалы используются для ремонта офиса (основного средства или иного имущества), соответствующие затраты признаются прочими расходами в периоде их осуществления в размере фактических затрат:
«Расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат»
(Источник: НК РФ, статья 260, пункт 1)
Все затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (статья 252 НК РФ). Так как у вас есть договор, спецификация, товарные накладные и платёжные документы, в которых цена указана без НДС, требование документальной подтверждённости выполняется.
Выводы и рекомендации
- Платить НДС в 20% вам не нужно – ни как покупателю, ни в качестве налогового агента. Поставщик на УСН правомерно не выставляет счёт-фактуру и не выделяет налог в цене. Никаких исключений, обязывающих покупателя доплатить налог, законодательство не содержит.
- Расходы на приобретённые материалы для целей налога на прибыль составят всю договорную стоимость без НДС. Они будут учтены в составе прочих расходов как ремонт офиса в том периоде, когда материалы отпущены в работу (или сразу при выполнении ремонта силами самой организации).
Практические меры для минимизации налоговых рисков:
- Убедитесь, что поставщик действительно применяет УСН и не является плательщиком НДС. Для этого достаточной мерой будет запросить у него копию уведомления о переходе на УСН или информационное письмо. Это обезопасит вас в случае вопросов со стороны налогового органа.
- Проследите, чтобы в договоре, спецификации, товарных накладных и счетах на оплату отсутствовало выделение НДС, а при необходимости была отметка «Без налога (НДС)».
- Поставщик на УСН не должен выставлять счёт-фактуру. Если он всё же направит документ с выделенным НДС, это будет ошибкой – имейте в виду, что право на вычет у вас в такой ситуации не возникнет, а риск претензий – у обеих сторон.
- Храните полный комплект первичных документов по сделке для обоснования произведённых расходов.
Консультация носит общий характер. Для оценки индивидуальных нюансов вашей учётной политики и договорных условий вы можете обратиться к адвокату.
