Налоговый учет компенсации за изъятие недвижимости для государственных нужд при УСН
Вы поставили очень важный и практический вопрос, который напрямую затрагивает порядок расчета налога по УСН. Проведем детальный анализ вашей ситуации с опорой на действующее законодательство.
Анализ ситуации и применимых норм
Ваша организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», получила компенсацию в связи с изъятием принадлежащего вам на праве собственности здания и права аренды земельного участка для государственных нужд Санкт-Петербурга. Выплата поступила двумя частями: в декабре 2023 года и в 2024 году.
Ключевой вопрос: нужно ли включать полученные суммы в налогооблагаемый доход?
1. Является ли компенсация доходом, учитываемым при УСН?
Ответ — нет. Налоговый кодекс РФ содержит прямую норму, которая исключает такие выплаты из доходов при применении УСН.
При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В свою очередь, в перечне таких доходов мы находим:
"доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости."
(Источник: НК РФ, пп. 5 п. 1.1 ст. 346.15)
Эта норма полностью описывает вашу ситуацию. Вы одновременно являетесь:
- Арендатором земельного участка, изымаемого для государственных нужд;
- Правообладателем объекта недвижимости (собственником здания), расположенного на этом участке.
Таким образом, вся полученная вами компенсация, независимо от того, за что именно она выплачена (за прекращение права собственности на здание или за досрочное прекращение права аренды), подпадает под действие этой льготы и не должна включаться в налогооблагаемый доход по УСН.
2. Особенности в отношении арендованного земельного участка
Важно отметить, что налоговое законодательство отдельно упоминает арендаторов земельных участков. Гражданское законодательство также подтверждает, что при изъятии земли для госнужд происходит, среди прочего:
"досрочное прекращение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности"
(Источник: ГК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 279)
Поэтому компенсация за прекращение вашего права аренды как составная часть общего возмещения, полученного по соглашению об изъятии, также освобождается от налогообложения на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
3. Момент признания дохода и учет расходов
Поскольку полученные суммы не признаются доходом для целей УСН, то и вопрос о моменте их признания (кассовый метод, дата поступления на счет) для налогообложения не имеет значения. Вы не отражаете эти поступления в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) как доход.
Что касается расходов, то в ситуации изъятия имущества для государственных нужд, остаточная стоимость здания или иные связанные затраты не могут быть учтены в расходах при УСН. Перечень расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, является закрытым и поименован в статье 346.16 НК РФ. Расходы в виде остаточной стоимости безвозмездно выбывшего (в данном случае — изъятого) основного средства в этом перечне не предусмотрены.
Выводы и рекомендации
- Сумма компенсации за изъятие недвижимости для государственных нужд полностью освобождена от налогообложения при УСН. Это прямо установлено пп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
- Порядок учета не зависит от даты получения денежных средств. Не имеет значения, что часть суммы поступила в 2023 году, а часть — в 2024. Ни одна из этих частей не увеличивает вашу налоговую базу за соответствующий налоговый период.
- Вам не нужно включать полученную компенсацию в доходы в КУДиР ни за 2023, ни за 2024 год.
- Остаточная стоимость изъятого здания не учитывается в расходах для целей УСН. Иных расходов, напрямую связанных с изъятием и не учитываемых при УСН, у вас, исходя из описания ситуации, не возникает.
Рекомендация: При заполнении налоговой декларации по УСН не отражайте поступившую компенсацию в качестве дохода. Убедитесь, что в бухгалтерском учете эта сумма отражена как прочий доход, а выбытие здания оформлено надлежащим образом. Для полного и окончательного спокойствия рекомендую сохранить соглашение об изъятии и платежные документы, подтверждающие целевой характер полученных сумм, на случай запроса от налоговых органов.
