Анализ ситуации: визит в налоговую инспекцию с рукописной книжкой по зарубежному счету
Вы столкнулись с ситуацией, когда налоговая инспекция запросила документы о движении средств по вашему счету в кипрском банке, а единственный имеющийся у вас документ — это «синяя книжечка» с рукописными записями. Оценка вашей ситуации зависит от того, в рамках какой процедуры налоговый орган истребует документы: в рамках камеральной или выездной налоговой проверки (по Налоговому кодексу РФ) или в рамках валютного контроля (по Федеральному закону № 173-ФЗ). От этого зависят требования к форме документов и последствия их непредставления. В любом случае, ваша рукописная книжка вряд ли будет признана надлежащим подтверждающим документом.
1. Правовая природа требования и требования к документам
Если требование выставлено в рамках мероприятий налогового контроля (ст. 93, 93.1 НК РФ):
Налоговый орган вправе истребовать у вас документы, необходимые для проверки. Вы обязаны представить копии документов, заверенные вами.
"Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя... Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий." (Источник: НК РФ Статья 93)
Ключевой момент: вы должны представить копии банковских документов, а не собственноручных записей. Ваша «синяя книжечка» не является документом, выданным банком.
Если требование выставлено в рамках валютного контроля (Федеральный закон № 173-ФЗ):
Агенты и органы валютного контроля (в данном случае ФНС) имеют право запрашивать документы, связанные с ведением зарубежных счетов.
"В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов... документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями... включая ведомости банковского контроля, банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций, в том числе оформляемые и выдаваемые банками, расположенными за пределами территории Российской Федерации;" (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ, Статья 23)
Здесь закон прямо говорит о документах, «выдаваемых банками». Рукописная книжка, какой бы подробной она ни была, не является банковской выпиской и не исходит от кредитной организации.
2. Может ли «синяя книжечка» заменить официальную выписку?
Нет, не может. Для выполнения вашей обязанности вам нужно представить документы, которые соответствуют определенным критериям. Подзаконные акты конкретизируют требования к таким документам для отчетов по зарубежным счетам, и эти же требования по аналогии применяются к истребуемым документам.
"К отчету прилагаются подтверждающие документы, указанные в пункте 5 настоящих Правил. Подтверждающими документами являются документы, выданные банком за пределами Российской Федерации, содержащие сведения об остатках денежных средств на счете (вкладе) и о каждой операции по счету (вкладу) за отчетный период. Такие документы должны быть оформлены в порядке, установленном в государстве места нахождения банка, и содержать печать (штамп) банка и подпись уполномоченного лица банка, за исключением случаев, когда законодательством иностранного государства не предусмотрено наличие печати (штампа) банка и (или) подписи уполномоченного лица банка. В случае отсутствия указанных реквизитов документ должен быть легализован в установленном порядке или на нем должен быть проставлен апостиль." (Источник: Постановление Правительства РФ от 12.12.2015 N 693, п. 4, 5)
Ваша книжка с рукописными записями не содержит ни печати, ни подписи уполномоченного лица банка, ни тем более апостиля. Она не будет воспринята налоговым органом как банковская выписка.
3. Как действовать на встрече в инспекции
-
Не пытайтесь выдать книжку за официальный документ. Предъявление рукописной книжки может быть расценено как попытка ввести налоговый орган в заблуждение или как представление документов с заведомо недостоверными сведениями, что влечет повышенную ответственность (п. 2 ст. 126 НК РФ — штраф 10 000 руб. для юрлиц и ИП, для физлиц — 1 000 руб.). Вы добросовестно заблуждаетесь, но лучше сразу прояснить ситуацию.
-
Объясните ситуацию. Сообщите инспектору, что у вас нет доступа к онлайн-банкингу, а единственный документ, который у вас есть от банка, — это эта книжка, которая не является официальной выпиской. Заявите о том, что вы не отказываетесь представить документы, но в данный момент сделать это не можете по объективным причинам.
-
Запросите отсрочку. Поскольку вы не можете представить истребуемые документы в 10-дневный срок, вы обязаны уведомить об этом налоговый орган.
"В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы." (Источник: НК РФ Статья 93)
Напишите такое уведомление прямо на приеме или в ближайший день. Укажите причину — ожидание официальной выписки от иностранного банка, и срок, в который вы планируете ее получить.
- Используйте альтернативный механизм. Для ситуаций, связанных с отчетами по зарубежным счетам, предусмотрен особый порядок действий при отсутствии документов, который применим и здесь как аналогия закона. На него можно сослаться.
"В случае отсутствия у резидента указанных документов по объективным причинам к отчету прилагается заявление в произвольной форме с указанием причин их отсутствия и подтверждением достоверности сведений, содержащихся в отчете." (Источник: Постановление Правительства РФ от 12.12.2015 N 693, п. 4)
Вы можете написать заявление о том, что официальные банковские документы отсутствуют по объективным причинам (нет доступа к онлайн-банку, банк их не предоставил), приложить копию вашей книжки и заверить своей подписью достоверность сведений из нее. Это не освободит вас от обязанности запросить официальную выписку, но может смягчить ответственность и показать вашу добросовестность на время запроса документов из банка.
4. Риски и последствия непредставления документов
Если не предпринять вышеуказанных шагов и просто не представить документы, это будет считаться налоговым правонарушением.
"Непредставление в установленный срок налогоплательщиком... в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ." (Источник: НК РФ Статья 126)
Хотя штраф по НК РФ и невелик (200 рублей за непредставленную выписку), ваши риски могут лежать в другой плоскости. Если вы не подтвердите происхождение средств на зарубежном счете, налоговый орган может расценить всю сумму поступлений на этот счет как ваш налогооблагаемый доход и доначислить НДФЛ со штрафом 20% от суммы налога (ст. 122 НК РФ). Поэтому ваша задача — доказать, что это были не доходы, а, например, переводы между своими счетами, возврат займа и т.д.
Итоговые рекомендации
- Категорически не рекомендуется идти в инспекцию только с «синей книжечкой» и пытаться выдать ее за надлежащий документ.
- Правильная стратегия:
- Явитесь в инспекцию и письменно заявите о невозможности представить истребованные банковские выписки в срок по объективной причине (их отсутствия). Попросите предоставить отсрочку.
- Одновременно подайте заявление с описанием ситуации, приложив копию книжки, в котором вы подтверждаете достоверность отраженных в ней сведений. Это продемонстрирует вашу добросовестность.
- Безотлагательно запросите в кипрском банке официальную выписку с печатью и подписью (или с апостилем, если для Кипра это требуется) за запрашиваемый период. Это ваша прямая обязанность. Получив ее, сделайте перевод на русский язык, заверив его у нотариуса или уполномоченного лица, и представьте в налоговый орган в согласованные сроки.
- Если инспектор откажется принимать книжку или ваши пояснения, не вступайте в конфликт. Зафиксируйте письменно свою позицию и готовьтесь к получению официального решения налогового органа. Помните о вашем праве на обжалование.
"Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права." (Источник: НК РФ Статья 137)
- Обратитесь к адвокату. Ситуация с зарубежными счетами и валютным контролем очень чувствительна. Специалист поможет вам правильно составить все документы, взаимодействовать с налоговым органом и минимизировать риски доначислений.
Главное сейчас — действовать активно и прозрачно, демонстрируя налоговому органу ваше искреннее стремление исполнить свою обязанность, а не уклоняться от нее. Запрос официальной выписки из банка — ваш единственный правильный путь.
