Передача автозаправочной станции между супругами-предпринимателями: налоговые и правовые риски
Анализ ситуации
Вы приобрели АЗС как физическое лицо в период брака, но используете её в предпринимательской деятельности. Ваша супруга, также являясь индивидуальным предпринимателем, планирует вести бизнес на этой АЗС. Основные риски связаны с возможной квалификацией налоговыми органами такой схемы как необоснованной налоговой выгоды через дробление бизнеса.
Критерии риска дробления бизнеса
Супруги признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Согласно Налоговому кодексу, "лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях" и признаются взаимозависимыми (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 20).
Ключевой риск возникает при наличии следующих признаков:
- Единый имущественный комплекс (АЗС с земельным участком, оборудованием и магазином)
- Возможное пересечение деятельности (общие поставщики)
- Взаимозависимость сторон
- Разные системы налогообложения (УСН 6% и УСН "доходы минус расходы")
"Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 54.1).
Варианты передачи АЗС в пользование супруге
Брачный договор
Брачным договором можно установить режим раздельной собственности на имущество, приобретенное в браке: "Брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности, установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов" (Источник: Семейный кодекс Российской Федерации, статья 42).
Однако важно, чтобы условия договора не ставили одного из супругов в крайне неблагоприятное положение, иначе он может быть признан недействительным.
Договор аренды или доверительного управления
Вы можете передать имущество супруге по договору аренды или доверительного управления. "Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 209).
Критически важно устанавливать рыночные цены в таких договорах, поскольку "в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 105.3).
Налогообложение при дарении между супругами
При дарении недвижимого имущества между близкими родственниками применяется специальное правило: "Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов [...] если иное не предусмотрено настоящим пунктом" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 217, пункт 18.1).
Важно: данная норма содержит исключение для недвижимого имущества. Однако далее указано: "Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 217, пункт 18.1).
Таким образом, при дарении коммерческой недвижимости между супругами одаряемый освобождается от уплаты НДФЛ, независимо от планируемого использования имущества.
Выводы и рекомендации
-
Риск дробления бизнеса существует, особенно при наличии общих поставщиков и единого имущественного комплекса. Налоговые органы могут посчитать такую схему направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.
-
Для минимизации рисков рекомендую:
- Четко разграничить виды деятельности и документально оформить это
- Заключить договор аренды АЗС с супругой по рыночным ценам
- Вести раздельный учет операций и расчетов
- Исключить пересечение в закупочной деятельности
-
Дарение АЗС между супругами освобождается от налогообложения НДФЛ, даже если одаряемый планирует использовать имущество в предпринимательской деятельности.
-
Брачный договор может быть полезен для определения имущественного режима, но не заменяет необходимости заключения гражданско-правовых договоров на пользование имуществом в предпринимательской деятельности.
Для разработки оптимальной схемы с учетом всех нюансов вашей ситуации рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве и праве недвижимости.
