Как правильно заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество с учетом льгот по ст. 376 НК РФ

Оформление налоговой декларации по налогу на имущество организаций при применении льгот

Анализ ситуации

Ваша организация владеет несколькими объектами недвижимости, подпадающими под льготу по налогу на имущество согласно ст. 376 п. 6 НК РФ. Для корректного оформления налоговой декларации необходимо учитывать особенности отражения льготируемого имущества.

Применимые нормативные положения

Особенности представления декларации

"Налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется." (Источник: НК РФ, статья 386 пункт 6)

Расчет среднегодовой стоимости имущества

"Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу." (Источник: НК РФ, статья 376 пункт 4)

Порядок заполнения раздела по льготам

"в соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату: по графе 3 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества за налоговый период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества." (Источник: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, пункт 5.3)

"по строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 140" (Источник: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, пункт 5.3)

Рекомендации по заполнению декларации

1. Отражение кадастровой стоимости

Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, применяется Раздел 3 декларации. В строке 025 указывается необлагаемая налогом кадастровая стоимость, а в строке 040 - код налоговой льготы согласно Приложению N 6 к Порядку заполнения.

2. Расчет среднегодовой стоимости при наличии льгот

• В Разделе 2 декларации по графе 3 указывается общая остаточная стоимость имущества
• По графе 4 отдельно отражается остаточная стоимость льготируемого имущества
• Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается отдельно и указывается в строке 170

3. Заполнение раздела по льготам

"по строке с кодом 160 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии приложением N 6 к настоящему Порядку." (Источник: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, пункт 5.3)

Для льготы по ст. 376 п. 6 НК РФ необходимо определить соответствующий код льготы из классификатора.

4. Подтверждающие документы

"В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения... представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих... обоснованность применения... налоговых льгот..." (Источник: НК РФ, статья 386 пункт 6)

Выводы и рекомендации

1. Для объектов с кадастровой стоимостью используйте Раздел 3 декларации, указывая код льготы и необлагаемую стоимость
2. При расчете среднегодовой стоимости обязательно выделяйте льготируемое имущество в отдельной графе
3. Коды льгот должны соответствовать установленному классификатору
4. Подтверждающие документы не прикладываются к декларации, но должны храниться в организации и предоставляться по требованию налогового органа
5. Раздел 2 заполняется отдельно для каждого вида льготируемого имущества

Важно: При возникновении сложностей с определением кода льготы или методикой расчета рекомендуется обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, для минимизации рисков применения финансовых санкций за неправильное исчисление налога.