Оформление налоговой декларации по налогу на имущество организаций при применении льгот
Анализ ситуации
Ваша организация владеет несколькими объектами недвижимости, подпадающими под льготу по налогу на имущество согласно ст. 376 п. 6 НК РФ. Для корректного оформления налоговой декларации необходимо учитывать особенности отражения льготируемого имущества.
Применимые нормативные положения
Особенности представления декларации
"Налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется." (Источник: НК РФ, статья 386 пункт 6)
Расчет среднегодовой стоимости имущества
"Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу." (Источник: НК РФ, статья 376 пункт 4)
Порядок заполнения раздела по льготам
"в соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату: по графе 3 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества за налоговый период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества." (Источник: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, пункт 5.3)
"по строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 140" (Источник: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, пункт 5.3)
Рекомендации по заполнению декларации
1. Отражение кадастровой стоимости
Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, применяется Раздел 3 декларации. В строке 025 указывается необлагаемая налогом кадастровая стоимость, а в строке 040 - код налоговой льготы согласно Приложению N 6 к Порядку заполнения.
2. Расчет среднегодовой стоимости при наличии льгот
- В Разделе 2 декларации по графе 3 указывается общая остаточная стоимость имущества
- По графе 4 отдельно отражается остаточная стоимость льготируемого имущества
- Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается отдельно и указывается в строке 170
3. Заполнение раздела по льготам
"по строке с кодом 160 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии приложением N 6 к настоящему Порядку." (Источник: Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, пункт 5.3)
Для льготы по ст. 376 п. 6 НК РФ необходимо определить соответствующий код льготы из классификатора.
4. Подтверждающие документы
"В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения... представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих... обоснованность применения... налоговых льгот..." (Источник: НК РФ, статья 386 пункт 6)
Выводы и рекомендации
- Для объектов с кадастровой стоимостью используйте Раздел 3 декларации, указывая код льготы и необлагаемую стоимость
- При расчете среднегодовой стоимости обязательно выделяйте льготируемое имущество в отдельной графе
- Коды льгот должны соответствовать установленному классификатору
- Подтверждающие документы не прикладываются к декларации, но должны храниться в организации и предоставляться по требованию налогового органа
- Раздел 2 заполняется отдельно для каждого вида льготируемого имущества
Важно: При возникновении сложностей с определением кода льготы или методикой расчета рекомендуется обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, для минимизации рисков применения финансовых санкций за неправильное исчисление налога.
