Представленная ситуация касается коммерческой перепродажи внутриигровых (внутриплатформенных) цифровых предметов — NFT-подарков экосистемы Telegram — за рубли. Пользователь планирует организовать бизнес в форме интернет-магазина, где он, как физическое лицо в статусе индивидуального предпринимателя, принимает рубли от покупателя, а затем совершает в интерфейсе мессенджера Telegram действие по передаче предмета (подарка) на учётную запись покупателя.
Юридически значимым является определение правовой природы этих «подарков». С точки зрения законодательства РФ, они не являются куплей-продажей товара в классическом понимании (вещи), не являются результатом интеллектуальной собственности, переданным по лицензии, и не являются цифровой валютой в смысле Федерального закона «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», поскольку не соответствуют её признакам (не являются средством платежа и не имеют самостоятельной инвестиционной ценности вне платформы).
Скорее всего, данные правоотношения квалифицируются как возмездное оказание услуг или выполнение работ по заданию заказчика (покупателя). Пользователь за плату оказывает услугу по приобретению и передаче (зачислению) NFT-подарка на аккаунт покупателя внутри Telegram, используя собственные ресурсы (звёзды, купленные у Telegram). Это сходно с посреднической операцией или агентским договором (коммерческое посредничество), где продавец действует от своего имени, но по поручению покупателя.
Ключевой правовой риск лежит в плоскости регулирования оборота цифровых токенов (криптовалют) и деятельности по их обмену. Хотя сами по себе эти NFT-подарки не признаются цифровой валютой, сам процесс покупки звёзд Telegram и последующей конвертации их в подарки с последующей перепродажей за рубли может быть расценён в судебной или правоприменительной практике как операция по обмену цифровых активов. Если правоприменитель решит, что это — деятельность оператора обмена цифровых валют, она подпадает под риск привлечения к ответственности вплоть до уголовной (статья 171 Уголовного кодекса РФ — незаконная банковская деятельность, которая включает в себя систематические операции по обмену цифровых валют на рубли). Также есть риск, что эти NFT-подарки будут признаны «цифровой валютой» при широком толковании норм.
Кроме того, в данной схеме продавец не владеет реально товаром (подарком) в момент выставления объявления; он сначала получает деньги, а затем покупает и передаёт предмет. Это создаёт риск предъявления претензий со стороны покупателей (неисполнение обязательств, задержка, потеря предмета) и требует правильной договорной конструкции (публичного договора, оферты), чтобы не подпасть под нормы о неосновательном обогащении или мошенничестве.
Таким образом, на данный момент отсутствует прямое и однозначное регулирование продажи подобных NFT-подарков в РФ, что создаёт высокую правовую неопределённость. Основной юридически значимый вопрос — не квалификация налогообложения (УСН формально применим), а именно допустимость самой деятельности по перепродаже цифровых предметов, приобретённых за игровую валюту, поскольку может быть затронуто регулирование оборота цифровых валют и незаконной банковской деятельности.
Ключевым для разрешения вашего вопроса является правовая квалификация NFT-подарков Telegram. Согласно ст. 128 ГК РФ, объекты гражданских прав включают, в том числе, «иное имущество, в том числе имущественные права (включая … цифровые права)». NFT-подарок представляет собой уникальный токен, удостоверяющий право на конкретный цифровой объект (подарок), и может быть отнесён к категории «иное имущество» или, при определённых условиях, к цифровым правам. Однако для признания его цифровым правом необходимо, чтобы он был назван таковым в законе и соответствовал правилам информационной системы, отвечающей установленным признакам (ст. 141.1 ГК РФ). Пока российское законодательство прямо не признаёт NFT цифровым правом, поэтому такой подарок следует рассматривать как иной объект имущественных прав — особого рода цифровой актив, не являющийся ни вещью, ни традиционным имущественным правом, но допускающий оборот в качестве объекта гражданского оборота.
К объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 128
Цифровыми правами признаются названные в таком качестве в законе обязательственные и иные права, содержание и условия осуществления которых определяются в соответствии с правилами информационной системы, отвечающей установленным законом признакам. Осуществление, распоряжение, в том числе передача, залог, обременение цифрового права другими способами или ограничение распоряжения цифровым правом возможны только в информационной системе без обращения к третьему лицу.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 141.1
Далее необходимо проверить, не подпадают ли NFT-подарки под регулирование цифровой валюты по Федеральному закону № 259-ФЗ. Согласно ст. 14 этого закона, под организацией выпуска цифровой валюты понимается деятельность по оказанию услуг, направленных на обеспечение выпуска цифровой валюты, а под выпуском — действия с использованием российской информационной инфраструктуры. Однако NFT-подарки Telegram не являются цифровой валютой, поскольку цифровая валюта — это совокупность электронных данных, используемых в качестве средства платежа и (или) инвестиций, не являющихся денежной единицей РФ. NFT-подарки представляют собой уникальные токены, удостоверяющие право на конкретный объект (подарок), а не универсальное средство расчётов. Они приобретаются не для платежей, а для владения уникальным цифровым предметом. Таким образом, нормы 259-ФЗ о цифровой валюте на них не распространяются, и деятельность по их продаже не является оборотом цифровой валюты.
Статья 14. Оборот цифровой валюты. 1. Под организацией выпуска в Российской Федерации цифровой валюты понимается деятельность по оказанию услуг, направленных на обеспечение выпуска цифровой валюты, с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации (далее - объекты российской информационной инфраструктуры). 2. Под выпуском цифровой валюты в Российской Федерации понимаются действия с использованием объектов российской информационной инфраструктуры и (или) пользовательского оборудования, размещенного на территории Российской Федерации, напра
— Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ст. 14
Теперь о налогообложении. Применение УСН с объектом «доходы» (6%) освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты НДФЛ и налога на имущество в части предпринимательской деятельности (ст. 346.11 НК РФ). Ваш доход от продажи NFT-подарков за рубли — это выручка от предпринимательской деятельности, которая облагается налогом по ставке 6% (ст. 346.14 НК РФ при выборе объекта «доходы»). При этом важно учитывать, что в соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 248 НК РФ. Таким образом, с каждого полученного от покупателя рубля вы обязаны уплатить налог 6%, при условии правильной регистрации ИП и отражения операций.
Статья 346.11 НК РФ устанавливает, что применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (за исключением отдельных видов доходов) и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.11
Статья 346.14 НК РФ определяет объекты налогообложения при УСН: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Для ответа на вопрос 3 о соответствии схемы продажи NFT-подарков требованиям УСН (6%) необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком, и при УСН с объектом «доходы» налог уплачивается с полученных доходов. Статья не регулирует правовой статус NFT или криптовалют, но устанавливает общие правила налогообложения, применимые к доходам от продажи NFT-подарков.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.14
- При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.15
Относительно лицензирования и разрешений: деятельность по купле-продаже NFT-подарков не требует получения лицензии, поскольку она не относится к лицензируемым видам деятельности (например, банковской, страховой, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и т.д.). Прямого указания на необходимость лицензии для торговли NFT в российском законодательстве нет. Вместе с тем, если бы NFT-подарки были признаны цифровой валютой, то их оборот был бы ограничен, но, как указано выше, они ею не являются.
Уголовная ответственность по ст. 171 УК РФ за незаконное предпринимательство наступает в случае осуществления предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии (когда лицензия обязательна), если это причинило крупный ущерб или сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. Вы планируете зарегистрировать ИП, а лицензия для такой деятельности не требуется, поэтому состав данного преступления отсутствует. Риски привлечения к административной ответственности (например, по ст. 14.1 КоАП РФ) также минимальны при надлежащей регистрации и уплате налогов.
Статья 171. Незаконное предпринимательство 1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии ... если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству ... наказывается штрафом ...
— Уголовный кодекс Российской Федерации, ст. 171
Таким образом, при квалификации NFT-подарков Telegram как объекта гражданских прав, не являющегося цифровой валютой, и при соблюдении налоговых обязательств (регистрация ИП, УСН 6%, отражение доходов) схема продажи за рубли с передачей внутри Telegram является юридически допустимой. Основные риски лежат в плоскости возможного изменения правового регулирования NFT и цифровых активов, а также в необходимости корректно оформлять передачу прав на подарок покупателю (договор купли-продажи или уступки прав).
