Налогообложение и страховые взносы для иностранного сотрудника, работающего удаленно из-за границы
Анализ ситуации
Ваша организация заключила трудовой договор с гражданином Украины, который работает удаленно из-за границы. Сотрудник подал заявление о выборе пенсионного страхования на территории Украины. Рассмотрим вопросы налогообложения и страховых взносов.
Применимые нормы законодательства
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
"Не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг." (Источник: НК РФ, статья 420, пункт 5)
По НДФЛ и определению налогового резидентства
"Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 207)
"Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев." (Источник: НК РФ, статья 207, пункт 2)
По определению источника дохода
"Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: ... вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации)" (Источник: НК РФ, статья 208, пункт 1, подпункт 6.2)
По налоговым ставкам для нерезидентов
"Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: НК РФ, статья 224, пункт 3)
Выводы и рекомендации
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Взносы на ОПС начислять не нужно. Поскольку сотрудник осуществляет трудовую деятельность за пределами территории Российской Федерации, его доходы не признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с НК РФ.
По НДФЛ
-
НДФЛ удерживать необходимо, поскольку доход выплачивается российской организацией и относится к доходам от источников в Российской Федерации.
-
Ставка НДФЛ зависит от налогового резидентства:
- Если сотрудник является налоговым резидентом РФ (находится в России 183 и более дней в течение 12 последовательных месяцев) - ставка 13%
- Если сотрудник не является налоговым резидентом РФ - ставка 30%
-
Определение резидентства - ключевой момент. Учитывая, что сотрудник работает удаленно из-за границы, высока вероятность, что он не является налоговым резидентом РФ, поэтому применяется ставка 30%.
Практические рекомендации
- Определите налоговый статус сотрудника (резидент/нерезидент) на основании фактического времени его нахождения в России.
- Удерживайте НДФЛ по соответствующей ставке при каждой выплате заработной платы.
- Не начисляйте страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
- Учитывайте, что заявление сотрудника о выборе пенсионного страхования в Украине не отменяет обязанности по уплате НДФЛ в России.
- Рекомендуется проконсультироваться с адвокатом относительно применения норм международных договоров между Россией и Украиной в области налогообложения.
