Как оформить УПД на изготовление металлоконструкций из давальческого металла, если в накладной получатель — заказчик, а не исполнитель

Квалификация отношений: давальческий материал остаётся собственностью заказчика

Сложившиеся отношения — договор подряда на изготовление вещи из материала заказчика.

1. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
   — п. 1 ст. 702 ГК РФ

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. 2. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. 3. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.
— п. 1 ст. 703 ГК РФ

Из этих норм следует: ваше ООО выполняет работу по заданию заказчика и обязано сдать результат, а заказчик — принять и оплатить его. Ключевой вопрос собственности на материал определяет ст. 704 ГК РФ: по общему правилу работа выполняется иждивением подрядчика, но договором может быть предусмотрено иное.

1. Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. 2. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.
   — п. 1 ст. 704 ГК РФ

В вашей ситуации в договоре заложено иное: металл — давальческий, он закупается/оплачивается заказчиком и передаётся вам только в переработку. Поэтому металл НЕ переходит в собственность вашего ООО, а его стоимость НЕ включается ни в цену работ, ни в выручку подрядчика. Юридически значимо не то, кто указан грузополучателем в УПД поставщика металла, а то, кто по договору является собственником материала и оплачивает его. Если собственник и плательщик металла — заказчик, то у вас возникает обязанность лишь отчитаться об использовании и вернуть остаток (ст. 713 ГК РФ).

Вывод: при давальческой схеме металл остаётся собственностью заказчика, поэтому в УПД на работы указывается только стоимость изготовления (работы), без стоимости металла. Отсутствие у вас входящего УПД от поставщика металла не является препятствием для выставления собственного УПД на работы.

Как оформить передачу давальческого металла: акт приёма-передачи + отчёт об израсходовании

Требовать от поставщика металла корректировочный УПД на вашу организацию НЕ нужно и юридически некорректно: поставщик продавал металл заказчику, и его УПД с получателем-заказчиком верен по существу операции — вы не покупали металл, а лишь получили его в переработку. Достаточно оформить передачу металла от заказчика к вам внутренним первичным документом.

1. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; (В редакции Федерального закона от 21.12.2013 № 357-ФЗ) 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
   — ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Акт приёма-передачи давальческого сырья (типовая форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») вы, как подрядчик, и заказчик подписываете совместно; в нём фиксируются: наименование, количество (вес), стоимость металла для забалансового учёта, и пометка «на давальческих условиях». Такой документ — полноценный первичный документ при условии, что содержит обязательные реквизиты по ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Именно он, а не исправленный УПД поставщика, легитимирует поступление металла к вам.

Кроме акта приёма-передачи, закон прямо обязывает вас составить по итогам работ отчёт об израсходовании материала.

1. Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. 2. Если результат работы не был достигнут либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования, а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования, по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы. 3. Подрядчик может осуществить право, указанное в пункте 2 настоящей статьи, в случае, если докажет, что недостатки материала не могли быть обнаружены при надлежащей приемке подрядчиком этого материала.
   — п. 1 ст. 713 ГК РФ

Это означает: по завершении изготовления вы обязаны представить заказчику отчёт о том, сколько металла израсходовано и сколько осталось, и вернуть остаток (либо по согласованию зачесть его стоимость). Отчёт об израсходовании — второй обязательный документ, без которого комплект первички по давальческой схеме неполон. Он же снимает вопрос бухгалтера: из него видно, что металл не продавался вам и не подлежит отражению в вашей выручке.

Вывод: нужный документ — акт приёма-передачи давальческого сырья (М-15) от заказчика к вам + отчёт об израсходовании материала по ст. 713 ГК РФ. Корректировочный УПД от поставщика металла на вашу организацию не требуется.

Как правильно составить УПД на работы и что в нём указывать

В УПД на сдачу-приёмку работ указывается только стоимость выполненных работ (изготовления металлоконструкций) без стоимости давальческого металла. Налоговая база по НДС при реализации работ определяется исходя из цены работ по договору.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском таким налогоплательщиком цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, данные суммы в целях настоящего Кодекса приравниваются к получению налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предстоящей передачи имущественных прав, право требования передачи (выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым правом.
— п. 1 ст. 154 НК РФ

Поскольку металл — собственность заказчика и не реализуется подрядчику, его стоимость в налоговую базу по НДС у вашего ООО не включается: вы реализуете только работу (переработку). В УПД отражаются: наименование работ (изготовление металлоконструкций), количество/объём, цена работ и НДС, реквизиты договора подряда. Металл либо не упоминается, либо указывается справочно (без стоимости в составе продажи).

Опасение, что бухгалтер «не может сделать УПД» из-за отсутствия входящей накладной на металл на вашу организацию, необоснованно с точки зрения закона: УПД на работы — самостоятельный документ по ст. 169 НК РФ и не требует «входящего» УПД на давальческий материал. При этом ошибки в документах, не препятствующие идентификации сторон и стоимости, не мешают налоговому вычету.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16 - 18 пункта 5 настоящей статьи, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
— п. 2 ст. 169 НК РФ

Вывод: УПД на работы выставляется на стоимость изготовления (работы) с НДС, без стоимости металла. Отсутствие УПД поставщика на вашу организацию этому не препятствует — металл оформляется отдельным актом приёма-передачи (см. вопрос 2).

Налоговые риски: почему важно не допустить трактовку металла как безвозмездно полученного

Если передача металла не будет оформлена актом приёма-передачи давальческого сырья, у налогового органа появится основание квалифицировать металл, поступивший на ваш склад, как безвозмездно полученное имущество — то есть внереализационный доход.

1. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105 3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
   — подп. 8 п. 2 ст. 250 НК РФ

Для вас это риск доначисления налога на прибыль (а при ОСН — и НДС) на стоимость всего полученного металла, поскольку при безвозмездном получении доход оценивается по рыночной цене. Иными словами, неоформленная передача давальческого материала превращает его из «чужого сырья в переработке» в «ваш облагаемый доход».

Напротив, при правильном оформлении (договор, в котором прямо указано, что металл предоставляет заказчик на давальческих условиях, акт М-15, отчёт об израсходовании) металл отражается у вас за балансом (счёт 003 «Материалы, принятые в переработку») и не формирует ни доход, ни расход, ни НДС-базу.

Вывод: корректное документальное оформление давальческой передачи — это не формальность, а способ исключить доначисление налога на прибыль и НДС на стоимость металла как безвозмездно полученного имущества. Если передача до сих пор ничем не оформлена, оформите акт М-15 и отчёт об израсходовании «задним числом» датой фактической передачи/окончания работ.

Как закрыть работы, получить оплату и меры при отказе заказчика

Момент оплаты определяется договором, а при отсутствии специального условия — окончательной сдачей результата.

1. Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно. 2. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.
   — п. 1 ст. 711 ГК РФ

Для фиксации сдачи работ составляется акт (или УПД), подписанный обеими сторонами.

1. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
   — п. 4 ст. 753 ГК РФ

Это ключевая норма для вашей ситуации: даже если заказчик откажется подписывать акт, вы вправе зафиксировать в акте отметку об отказе и подписать его в одностороннем порядке. Односторонний акт сдачи работ имеет юридическую силу и признаётся судом недействительным лишь когда мотивы отказа заказчика признаны обоснованными. Поэтому цепочка «отправка акта/УПД → одностороннее подписание при уклонении от приёмки» обеспечивает вам право требовать оплату.

Заказчик, в свою очередь, обязан принять работу с участием подрядчика и при недостатках немедленно заявить о них.

1. Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.
   — п. 1 ст. 720 ГК РФ

При просрочке оплаты на сумму долга начисляются проценты.

1. В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
   — п. 1 ст. 395 ГК РФ

Риск в отношении материала дополнительно урегулирован ст. 714 ГК РФ: вы отвечаете за сохранность предоставленного заказчиком металла, пока он у вас.

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
— ст. 714 ГК РФ

Вывод: для получения денег направьте заказчику комплект — акт (УПД) на работы, акт М-15 о приёмке металла и отчёт об израсходовании материала; при уклонении от подписи акта зафиксируйте отказ и оформите акт односторонне — он будет иметь силу. При отказе платить взыскиваются основной долг и проценты по ст. 395 ГК РФ (спор между юрлицами — арбитражный суд, АПК РФ).