Может ли самозанятый на НПД шить одежду для ИП или ООО из материалов заказчика, какой договор заключить и не будет ли это перепродажей

Допустима ли пошив партии из материалов заказчика на НПД (перепродажа или работа/услуга)

Пошив по заданию заказчика из его (давальческого) сырья — это не «реализация товара», а выполнение работы, доход от которой прямо назван объектом НПД.

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений;
   — п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 6 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Для целей НПД объектом является доход «от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)». Пошив партии одежды из материала заказчика по договору подряда — это доход от выполнения работы, а не от продажи товара: товар передаётся не в силу купли-продажи (перехода права собственности на вещь, произведённую из собственных материалов), а как результат работы по переработке чужого материала. Запрет на перепродажу товаров на такую деятельность не распространяется, потому что самозанятый не приобретает товар и не реализует его «как товар».

1. Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров , за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации , и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) 2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
   — п. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Ключевое ограничение, которое здесь реально работает, — пп. 1: самозанятый не вправе «осуществлять реализацию» товаров, подлежащих обязательной маркировке. Готовая женская одежда (блузки, платья и т.п.) подлежит обязательной маркировке средствами идентификации. Поэтому самозанятому критично НЕ выступать в роли продавца/реализатора готового маркированного товара: он лишь выполняет работу по переработке сырья, а вводит товар в оборот (наносит маркировку и передаёт в систему сведения) заказчик. Если бы самозанятый сам наносил маркировку и отгружал готовую одежду как самостоятельный продавец/производитель — это вывело бы его за пределы НПД (и по пп. 1, и по смыслу «перепродажи»).

1. лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
   — пп. 5 п. 2 ст. 4 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Поручение, комиссия и агентирование запрещены для НПД, но договор подряда/оказания услуг к ним не относится: подрядчик действует от своего имени и за свой риск, а не «в интересах другого лица» в посредническом смысле.

Вывод: деятельность самозанятого по пошиву партии женской одежды по заданию заказчика из материалов заказчика (давальческое сырьё) на НПД в целом допустима, если договор оформлен как подряд/оказание услуг по переработке сырья, а не как поставка готового маркированного товара, и если именно заказчик (а не самозанятый) вводит товар в оборот и наносит маркировку.

Какой договор заключать: подряда или оказания услуг

Для пошива вещей с передачей овеществлённого результата правильная форма — договор подряда, а не возмездного оказания услуг.

1. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
   — п. 1 ст. 702 ГК РФ

1. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. 2. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
   — п. 1 и 2 ст. 703 ГК РФ

Закон прямо относит к подряду «изготовление или переработку (обработку) вещи» с передачей результата заказчику. Пошив партии одежды из материала заказчика — это именно переработка (обработка) вещи: из давальческого сырья создаётся новая готовая вещь, права на которую передаются заказчику. Поэтому квалификация как «подряд» соответствует существу отношений и прямо названа в ст. 703 ГК РФ.

1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
   — п. 1 ст. 779 ГК РФ

Договор возмездного оказания услуг, напротив, предметом имеет «совершение действий или деятельность» без передачи овеществлённого результата по правилам обязательств (п. 2 ст. 779 исключает из него, в частности, отношения главы 37 — подряд). Пошив всегда даёт материальный результат (готовое изделие), подлежащий приёмке и оплате, поэтому услуга здесь — неверная и рискованная форма: суд при споре может переквалифицировать договор в подряд, а воля сторон искажается.

1. Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.
   — п. 1 ст. 704 ГК РФ

По умолчанию работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, — поэтому в вашем случае (материал даёт заказчик) это необходимо прямо зафиксировать в договоре, оговорив, что работа выполняется из давальческого материала заказчика.

1. Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
   — п. 1 ст. 713 ГК РФ

С передачей материала заказчика подрядчик обязан вести его учёт и вернуть остаток либо с согласия заказчика зачесть его в цену. Это дополнительно подтверждает, что отношения построены по модели переработки сырья, а не купли-продажи товара.

Вывод: заключать нужно договор подряда (глава 37 ГК РФ), с указанием: (1) предмета — изготовление/переработка партии изделий по заданию заказчика; (2) того, что работа выполняется из материала (давальческого сырья) заказчика с передачей ему готового результата; (3) цены, сроков и порядка приёмки. Договор оказания услуг для пошива с передачей вещи не подходит.

Кто маркирует и не станет ли самозанятый «производителем» (перепродажей)

По шитой по заданию одежде, подлежащей обязательной маркировке, решающее значение имеет, кто вводит товар в оборот и чей товарный знак используется.

Нанесение средств идентификации на потребительскую упаковку, или на товары легкой промышленности, или ярлык, или этикетку товаров легкой промышленности, ввозимых на территорию Российской Федерации или произведенных на территории Российской Федерации с 1 января 2021 г., в соответствии с Правилами, утвержденными настоящим постановлением, является обязательным.
— п. 3 постановления Правительства РФ от 31.12.2019 № 1956

Готовая женская одежда с 1 января 2021 г. подлежит обязательной маркировке средствами идентификации. Обязанность нанести маркировку и передать сведения лежит на участнике оборота, вводящем товар в оборот (производителе/импортёре), а не на любом лице, выполнившем работу по пошиву.

контрактное производство" - производство товаров сторонним производителем на основании договора с участником оборота товаров с использованием товарного знака, зарегистрированного на такого участника оборота товаров (правообладателя тов
— п. 2 Правил маркировки товаров легкой промышленности, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2019 № 1956 («контрактное производство»)

Если готовое изделие выпускается под товарным знаком (брендом) заказчика, отношения — это «контрактное производство»: сторонний производитель (самозанятый) шьёт по договору с участником оборота, правообладателем знака (ИП/ООО). В этой модели именно заказчик-правообладатель вводит товар в оборот.

ввод товаров в оборот": при производстве товаров на территории Российской Федерации (в том числе в случаях контрактного производства), включая случаи изготовления товаров из иностранного сырья, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или под таможенную процедуру свободного склада, - направление в информационную систему мониторинга участником оборота товаров уведомления о первичной возмездной или безвозмездной передаче товара от производителя новому собственнику либо иному лицу в целях его отчуждения такому лицу или последующей реализации (продажи, в том числе розничной), которая делает товары доступными для распространения и (или) использования или направление в информационную систему мониторинга уведомления о вводе товаров в оборот производителем или сторонним производителем;
— абз. «ввод товаров в оборот» п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2019 № 1956

Ввод товара в оборот (в том числе при контрактном производстве) — это направление в систему мониторинга уведомления самим производителем или сторонним производителем. При давальческой схеме именно заказчик (ИП/ООО), как собственник готовой продукции и правообладатель знака, должен наносить маркировку и передавать сведения в систему, а самозанятый (сторонний производитель) ограничивается работой по пошиву.

Это и есть ответ на ваш вопрос «не будет ли это выглядеть как перепродажа»: не будет, если в документах производителем/лицом, вводящим товар в оборот, указан заказчик, а самозанятый фигурирует только как исполнитель работ по переработке сырья. Если же на этикетке производителем указан сам самозанятый и именно он наносит маркировку и вводит товар в оборот — тогда он становится «реализатором» маркированного товара и утрачивает право на НПД (пп. 1 п. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ), а его деятельность приобретает признаки «перепродажи товаров».

Вывод: обязанность по маркировке и вводу товара в оборот несёт заказчик (ИП/ООО) как собственник готовой продукции и, как правило, правообладатель товарного знака; самозанятый выполняет лишь работу по пошиву. В договоре подряда следует зафиксировать, что производителем/лицом, вводящим товар в оборот, является заказчик, а готовые изделия выпускаются под знаком заказчика.

Чек, налог и расчёт с юрлицом/ИП

Получение платы за пошив самозанятый обязан оформить чеком, а заказчик-ИП/ООО должен сообщить свой ИНН для отражения в чеке.

1. При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику)
   — ч. 1 ст. 14 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

При получении оплаты за выполненную работу самозанятый через приложение «Мой налог» формирует чек и передаёт его заказчику.

1. Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.
   — ч. 3 ст. 14 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Срок формирования чека: при наличном/электронном расчёте — в момент расчёта; при иных безналичных перечислениях — не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем расчёта.

Ставка НПД при расчётах с юрлицами и ИП составляет 6% (доходы «от реализации» работ юрлицам и ИП), вне зависимости от источника материала: налогом облагается именно вознаграждение за работу, а не стоимость переданного заказчиком сырья. Материал заказчика в налоговую базу не включается (объект — доход от работы, а не стоимость давальческого сырья). Стоит учитывать лимит 2,4 млн руб. дохода нарастающим итогом за год (пп. 8 п. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ), при превышении которого право на НПД утрачивается.

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — пп. 2 п. 1 ст. 6 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Напротив, если отношения фактически трудовые (постоянное рабочее место, график, подчинение, регулярный характер), доход квалифицируется как «получаемый в рамках трудовых отношений» и НПД на него не распространяется — это самостоятельный риск переквалификации.

Вывод: самозанятый обязан выдать чек заказчику (ИНН заказчика указывается в чеке — его обязан сообщить сам заказчик), исчислить НПД со своего вознаграждения за работу по ставке 6% при расчётах с юрлицом/ИП и контролировать лимит 2,4 млн руб. Материал заказчика в доход не входит.

Приёмка, качество, сохранность материала и оплата (гражданско-правовые условия)

Исполнение договора подряда оформляется приёмкой результата и оплатой после сдачи работ.

1. Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.
   — п. 1 ст. 720 ГК РФ

Заказчик обязан принять результат, а при обнаружении недостатков — немедленно заявить о них. Это обеспечивает фиксацию качества на этапе передачи партии.

1. Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы
   — п. 1 ст. 711 ГК РФ

По общему правилу оплата производится после окончательной сдачи результата, если договором не предусмотрен аванс. Удобно предусмотреть аванс (предоплату) как часть работы, сохраняя форму подряда, а не поставки.

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
— ст. 714 ГК РФ

За сохранность материала заказчика, пока он во владении самозанятого, отвечает подрядчик — в договоре стоит оговорить порядок приёма-передачи сырья по накладной/акту и распределение рисков.

За ненадлежащее качество результата при наличии вины подрядчика наступает ответственность по нормам подряда (ст. 723 ГК РФ — безвозмездное устранение недостатков, соразмерное уменьшение цены, возмещение расходов). За просрочку оплаты заказчиком самозанятый вправе взыскать проценты по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) или договорную неустойку по ст. 330 ГК РФ.

Вывод: в договоре подряда следует зафиксировать: порядок и сроки приёмки (с актом), ответственность за качество, сохранность давальческого сырья, порядок оплаты (включая аванс), неустойку/проценты за просрочку оплаты. Это минимизирует риски как для самозанятого, так и для заказчика, и отграничивает отношения от поставки (перепродажи) и трудовых.