Предоставление доступа к программному обеспечению-платформе для взаимодействия заказчиков и исполнителей
Анализ ситуации
Вы разрабатываете программное обеспечение, которое функционирует как платформа для взаимодействия между заказчиками и исполнителями услуг. Пользователи самостоятельно заключают договоры на услуги, а ваша платформа обеспечивает возможность поиска контрагентов. Вы планируете предоставлять доступ к ПО третьим лицам за плату.
Гражданско-правовая квалификация договора
Лицензионный договор
Программное обеспечение относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности:
"К объектам гражданских прав относятся... охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность)" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 128)
Лицензионный договор позволяет предоставлять права на использование программы для ЭВМ, что соответствует предоставлению доступа к вашему ПО.
Договор возмездного оказания услуг
Также возможно квалифицировать отношения как оказание услуг:
"По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги... а заказчик обязуется оплатить эти услуги" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 779)
Абонентский договор
Для регулярного предоставления доступа к платформе оптимален абонентский договор:
"Договором с исполнением по требованию (абонентским договором) признается договор, предусматривающий внесение одной из сторон (абонентом) определенных, в том числе периодических, платежей... за право требовать от другой стороны (исполнителя) предоставления предусмотренного договором исполнения" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 429.4)
Смешанный договор
Вы можете заключить смешанный договор, содержащий элементы различных договоров:
"Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор)" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 421)
Налогообложение
Налог на прибыль
Доходы от предоставления доступа к ПО подлежат налогообложению:
"Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 247)
"Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 249)
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции по предоставлению доступа к ПО облагаются НДС:
"Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 164, пункт 3)
Однако существует льгота для отдельных видов программного обеспечения:
"исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных... прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 149, пункт 2, подпункт 26)
Специальные налоговые режимы
Вы можете применять упрощенную систему налогообложения:
"Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.11)
"К специальным налоговым режимам относятся: ... упрощенная система налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 18)
Выводы и рекомендации
-
По гражданско-правовому регулированию:
- Рекомендую заключить смешанный договор, сочетающий элементы лицензионного договора на использование ПО и абонентского договора на регулярное предоставление доступа к платформе
- Четко прописать в договоре объем предоставляемых прав, периодичность платежей, условия доступа к платформе
-
По налогообложению:
- Доходы от предоставления доступа к ПО облагаются налогом на прибыль по стандартной ставке
- По НДС рекомендуется зарегистрировать программное обеспечение в едином реестре российских программ для получения налоговой льготы
- Рассмотрите возможность применения упрощенной системы налогообложения для оптимизации налоговой нагрузки
-
Дополнительные рекомендации:
- Обеспечьте соответствие деятельности требованиям Федерального закона "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"
- Разработайте правила использования платформы и политику конфиденциальности
- Учтите особенности налогообложения при оказании услуг через интернет
Для детальной проработки договорной конструкции и налоговой оптимизации рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся в области IT-права и налогообложения.
