Передача нежилого помещения супруге-индивидуальному предпринимателю в дар
На основании предоставленной информации разберём ситуацию по порядку.
1. Правомерность и форма сделки дарения между супругами
Законодательство Российской Федерации не содержит запрета на дарение имущества, в том числе недвижимости, между супругами.
"Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей: ... 4) в отношениях между коммерческими организациями." (Источник: Гражданский кодекс РФ, Статья 575)
В данном перечне запретов дарение между супругами-физическими лицами не значится. При этом супруги признаются взаимозависимыми лицами.
"Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности... а именно: ... 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 20)
Форма договора. Для оформления безвозмездной передачи недвижимости супругу необходимо заключить именно договор дарения. Данный договор между гражданами должен быть нотариально удостоверен.
"Договор дарения недвижимого имущества, заключенный между гражданами, подлежит нотариальному удостоверению." (Источник: Гражданский кодекс РФ, Статья 574)
Важный момент: Сделка должна быть реальной, а не мнимой или притворной, то есть стороны должны иметь намерение создать именно правовые последствия дарения, а не прикрывать этим иную сделку (например, куплю-продажу).
"Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна." (Источник: Гражданский кодекс РФ, Статья 170)
Правовой режим имущества супругов. Полученное в дар имущество становится личной собственностью одаряемого супруга.
"Имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью." (Источник: Семейный кодекс РФ, Статья 36)
2. Налоговые последствия при дарении
Для дарителя (физического лица)
При безвозмездной передаче имущества у дарителя не возникает объекта налогообложения, поскольку он не получает доход (экономической выгоды). Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) возникает при получении дохода.
"Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 41)
Даритель экономической выгоды не получает, следовательно, НДФЛ платить не должен.
Для одаряемого (супруги — физического лица и ИП)
При получении имущества в дар от члена семьи или близкого родственника доход не подлежит налогообложению НДФЛ.
"Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения... освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми...)" (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 217, пункт 18.1)
Это освобождение применяется независимо от того, является ли одаряемый индивидуальным предпринимателем или нет. Таким образом, никакого НДФЛ при получении нежилого помещения в дар от супруга уплачивать не нужно.
Внимание: Это правило не действует, если дарение совершается не между близкими родственниками или членами семьи. В вашем случае, поскольку даритель и одаряемый — супруги, освобождение применяется в полной мере.
3. Последствия для индивидуального предпринимателя на УСН
Влияние факта дарения на налогообложение по УСН
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, не включается в доходы для целей исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН).
При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. В статье 251 НК РФ (которая в контекст не вошла, но на которую есть прямая ссылка) указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией или ИП безвозмездно, в том числе по договору дарения.
"При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;" (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 346.15)
Следовательно, сам факт получения помещения в дар не приведет к увеличению налоговой базы по УСН и не потребует уплаты единого налога с его стоимости.
Налогообложение доходов от последующей сдачи в аренду
Доходы от сдачи помещения в аренду являются доходом от предпринимательской деятельности. Если сдача в аренду соответствует заявленным в ЕГРИП видам деятельности (ОКВЭД), то полученная арендная плата включается в доходы ИП на УСН и облагается единым налогом.
"Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 346.4)
ИП на УСН «доходы минус расходы» (объект, указанный в контексте) сможет уменьшать полученные арендные доходы на связанные с этой деятельностью обоснованные и документально подтвержденные расходы (например, коммунальные платежи, налог на имущество, услуги по управлению, ремонту и т.д.).
4. Государственная регистрация и сопутствующие платежи
Регистрация перехода права собственности
Переход права собственности на недвижимость по договору дарения подлежит обязательной государственной регистрации. Право собственности у супруги возникнет с момента такой регистрации.
"В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом." (Источник: Гражданский кодекс РФ, Статья 223)
Регистрация проводится на основании нотариально удостоверенного договора дарения по заявлению сторон. Нотариус может самостоятельно направить документы на регистрацию в электронном виде.
Государственная пошлина
За государственную регистрацию права собственности уплачивается государственная пошлина. Для физических лиц её размер зависит от кадастровой стоимости помещения.
"...для физических лиц: в отношении объекта недвижимости... кадастровая стоимость которого... не превышает 20 000 000 рублей, - 4000 рублей; ... превышает 20 000 000 рублей, - 0,02 процента кадастровой стоимости... но не менее 0,02 процента цены сделки... и не более 500 000 рублей;" (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 333.33)
Пошлина уплачивается одаряемым (супругой), если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Уведомление налоговых органов
Специального уведомления налоговых органов о сделке дарения не требуется. Информация о смене собственника поступит в налоговый орган от органа регистрации прав (Росреестра) автоматически в рамках межведомственного информационного обмена.
5. Налог на имущество физических лиц
До совершения дарения налогоплательщиком налога на имущество является собственник — текущий владелец помещения (вы).
"Налогоплательщиками налога... признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 400)
Объектом налогообложения, в частности, являются "иные здание, строение, сооружение, помещение" (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 401). Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
После регистрации права собственности на супругу обязанность по уплате налога на имущество переходит к ней. Однако, поскольку супруга является ИП и будет использовать это помещение в предпринимательской деятельности, для неё действуют особые правила.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
"Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате... налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 346.11, пункт 3)
Важное исключение: Освобождение не применяется в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, если они включены в специальный перечень (как правило, это административно-деловые и торговые центры). Для обычного нежилого помещения (например, склад, цех, офисное помещение не в крупном торговом центре) освобождение, скорее всего, будет действовать. Уточнить это можно в налоговом органе по месту нахождения имущества.
Расчёт налога при переходе права: Налог за год, в котором произошла сделка, будет рассчитан пропорционально периоду владения.
"...исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 408, пункт 5)
Выводы и рекомендации
- Сделка правомерна. Дарение нежилого помещения супруге законно. Запретов на такую сделку нет.
- Оформление: Необходимо заключить нотариально удостоверенный договор дарения и подать документы на государственную регистрацию перехода права собственности в Росреестр (это может сделать нотариус).
- Налоги при дарении:
- Даритель (Вы): Никаких налогов платить не нужно.
- Одаряемая (супруга): НДФЛ платить не нужно, так как дарение совершено между супругами. Стоимость подаренного помещения не включается в доходы для расчёта налога по УСН.
- Налоги при последующем использовании:
- Доходы от аренды будут включаться в доходы ИП на УСН и облагаться единым налогом (возможно за вычетом расходов).
- Налог на имущество физических лиц с нового собственника (супруги) с высокой долей вероятности уплачивать не придётся, так как она является ИП на УСН и использует помещение в бизнесе. Рекомендуется уточнить этот вопрос в налоговой инспекции при подаче уведомления о выбранном объекте налогообложения.
- Государственная пошлина: Супруге необходимо будет заплатить государственную пошлину за регистрацию права (обычно 4000 руб., если кадастровая стоимость до 20 млн руб.).
Рекомендация: Для корректного оформления всех документов и учёта всех нюансов (особенно связанных с использованием имущества в предпринимательской деятельности и подтверждением этого факта для освобождения от налога на имущество) рекомендуется обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на вопросах недвижимости и налогообложения ИП.
