Налоговые последствия неофициального дохода от продажи цифровых игр через интернет

Ответственная деятельность по продаже цифровых товаров без государственной регистрации

Анализ ситуации

На основе вашего описания, действия указанного лица подпадают под признаки осуществления предпринимательской деятельности. Согласно Гражданскому кодексу, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом лица, осуществляющие такую деятельность, должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.

"Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке..." (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 2, пункт 1)

Конкретные регулярные действия по приему денег от клиентов, посреднической покупке игр/ключей и получению вознаграждения свидетельствуют о систематичности и направленности на извлечение прибыли. Отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) является нарушением закона.

"Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя..." (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 23, пункт 1)

Применимые нормы и ответственность

1. Административная ответственность

За сам факт осуществления деятельности без регистрации предусмотрена административная ответственность.

"Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя... - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей." (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 14.1, часть 1)

2. Налоговая ответственность

Лицо, осуществляющее такую деятельность, обязано уплачивать налоги (в первую очередь, налог на доходы физических лиц - НДФЛ) и страховые взносы.

• Налог на доходы (НДФЛ): Получаемый доход подлежит налогообложению.

  "Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 209)
  "Исчисление и уплату налога... производят... физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 227, пункт 1)
  При этом, даже не будучи зарегистрированным, лицо не может ссылаться на это в налоговых правоотношениях.
  "Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 11, пункт 2)

• Неуплата налогов: Влечет взыскание штрафа и пени.

  "Неуплата или неполная уплата сумм налога... в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 122, пункт 1)

• Непредставление декларации: Отсутствие налоговой отчетности также наказывается.

  "Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации... влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной... суммы налога... за каждый полный или неполный месяц... но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 119, пункт 1)

• Страховые взносы: Индивидуальный предприниматель обязан уплачивать фиксированные страховые взносы за себя (даже при отсутствии дохода).

  "Плательщиками страховых взносов... признаются... индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 419, пункт 1)

3. Уголовная ответственность

При определенных условиях возможно привлечение к уголовной ответственности.

• За незаконное предпринимательство: Если деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству.

  "Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации... если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству... наказывается штрафом... либо обязательными работами... либо арестом... либо лишением свободы..." (Источник: Уголовный кодекс Российской Федерации, статья 171, часть 1)

• За уклонение от уплаты налогов: Если неуплаченные налоги за три года достигли крупного (свыше 2,7 млн руб.) или особо крупного (свыше 13,5 млн руб.) размера.

  "Уклонение физического лица от уплаты налогов... путем непредставления налоговой декларации... совершенное в крупном размере..." (Источник: Уголовный кодекс Российской Федерации, статья 198, часть 1)
  "Крупным размером... признается сумма налогов... превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей..." (Источник: Уголовный кодекс Российской Федерации, статья 198, примечание 2)

4. Нарушение правил применения ККТ

Отсутствие кассовых чеков является самостоятельным нарушением, так как при осуществлении расчетов (приеме денежных средств) за товары и услуги в большинстве случаев обязательна выдача чека.

"Контрольно-кассовая техника... применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов..." (Источник: Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники...", статья 1.2, пункт 1)

5. Нарушение законодательства о защите прав потребителей

Отсутствие информации о продавце, договоров и документов, подтверждающих покупку, нарушает права потребителей и может повлечь административную ответственность по Закону РФ "О защите прав потребителей".

Полномочия налоговых органов и порядок действий

Налоговые органы обязаны отреагировать на поступившую информацию, так как это является поводом для проведения проверки.

"Поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются: ... сообщения и заявления физических и юридических лиц... содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения..." (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 28.1, пункт 1)

Налоговый орган имеет широкие полномочия для проверки:

1. Запрос информации в банк: Налоговый орган вправе запросить в банке справки об операциях по счетам и картам лица.

   "Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов... и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей... в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 86, пункт 2)
   "Банки обязаны предоставлять в налоговые органы справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей... в случаях осуществления налоговыми органами контроля... за полнотой учета выручки..." (Источник: Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники...", статья 7, пункт 3)

2. Проведение проверок: Налоговый орган может назначить выездную или камеральную налоговую проверку.

   "Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок...: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 87, пункт 1)

3. Расчет дохода: На основе полученных банковских выписок и иной информации инспекторы рассчитают суммы полученного дохода, доначислят налоги, пени и штрафы.

Выводы и рекомендации

1. Заинтересуются ли? Да, безусловно. Информация о систематическом получении значительных сумм на личную карту от множества лиц без соответствующего оформления является прямым поводом для проведения налоговой проверки. Налоговые органы активно выявляют такие схемы, в том числе с помощью анализа банковских операций и поступлений от третьих лиц.

2. Что может грозить? Комплекс мер, применяемых в зависимости от тяжести и последствий:

   • Административный штраф за незарегистрированную деятельность (до 2000 руб.).
   • Налоговые доначисления: Уплата полной суммы не уплаченного НДФЛ (13% от дохода) за весь период деятельности.
   • Налоговые штрафы: 20-40% от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ) и штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ).
   • Пени за каждый день просрочки уплаты налогов.
   • Штрафы за неприменение ККТ (по Закону № 54-ФЗ).
   • При сумме неуплаченных налогов, превышающей 2,7 млн рублей за три года, может быть возбуждено уголовное дело по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов) или, при доказанности крупного ущерба, по ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство). С учетом оборота в 200+ тыс. рублей в месяц, достичь крупного размера за несколько лет вполне реально.
   • По решению суда может быть обращено взыскание на имущество для погашения задолженности.

Рекомендация для вас: Если вы решили направить обращение, его следует адресовать в Управление Федеральной налоговой службы по месту жительства данного лица. В заявлении максимально подробно изложите известные вам факты: способы рекламы (сайты), суть деятельности, известные реквизиты карты (если знаете), примерные объемы операций. Анонимные обращения также могут быть рассмотрены, но эффективность их ниже.

Рекомендация для лица, осуществляющего деятельность: В случае начала проверки или получения требований из налоговой инспекции, ему следует незамедлительно обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых и экономических преступлениях. Самостоятельные попытки урегулировать вопрос при таких оборотах и длительности деятельности чреваты серьезными негативными последствиями, вплоть до уголовного преследования.