Удержали НДФЛ 13% при выплате или расторжении договора страхования жизни: можно ли вернуть налог, куда обращаться и в какие сроки

Правомерно ли вообще удержание НДФЛ из выплаты/выкупной суммы

Общее правило: доход в виде страховой выплаты по договору страхования жизни не облагается НДФЛ, но только в части, не превышающей внесённых вами страховых взносов.

по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) в части суммы страховых выплат, не превышающей сумм внесенных страховых взносов.
— подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

Из этой нормы следует: если речь о страховой выплате при дожитии или ином событии по договору страхования жизни, налогом облагается только превышение выплаты над суммой ваших взносов. Если вам выплатили не больше, чем вы заплатили за несколько лет, налога быть не должно вовсе. Проверить нужно на цифрах: сравнить полученную сумму с общей суммой уплаченных взносов.

Особый случай — досрочное расторжение договора и возврат выкупной суммы. Здесь законодатель прямо предусмотрел налогообложение у источника выплаты.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
— абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

Это и есть та норма, по которой с вас, вероятнее всего, удержали 13 %: при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни доход считается как выкупная сумма минус внесённые взносы, и этот доход облагается НДФЛ прямо у страховщика (у источника выплаты). То есть само по себе удержание при досрочном расторжении законно — если выкупная сумма превысила сумму ваших взносов.

Однако есть отдельный механизм, который объясняет причину удержания и одновременно даёт ключ к его проверке: если ранее вы пользовались социальным налоговым вычетом на взносы (по подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ) и получили его обратно из бюджета, то при расторжении договора налог удерживается с суммы взносов за те годы, за которые вычет был предоставлен.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
— абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
— абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

Смысл этих норм: бюджет «возвращает» ранее предоставленный вычет. Если клиент получал социальный вычет на страховые взносы, то при расторжении договора страховая удерживает НДФЛ с суммы этих взносов — чтобы не получилось двойной выгоды. Если же клиент не получал социальный вычет, страховая по общему правилу удерживать эту сумму налога не должна.

Роль справки о неполучении социального вычета

Есть прямой механизм, освобождающий от удержания: если налогоплательщик представил страховщику справку из налогового органа о том, что социальный вычет он не получал, страховая налог не удерживает.

1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
   — абз. 1 п. 1 ст. 231 НК РФ

Практический вывод: если вы никогда не заявляли социальный вычет на взносы по этому договору, вы могли предъявить страховщику справку из инспекции об отсутствии вычета — тогда удержание было бы неправомерным, а удержанный налог подлежит возврату. Проверьте: заявляли ли вы когда-либо вычет на эти взносы; если нет — удержание с суммы взносов лишено основания, и его нужно оспаривать.

Вывод по вопросу. Удержание 13 % законно в двух ситуациях: (1) выкупная/страховая сумма превысила ваши взносы — с превышения платится НДФЛ; (2) вы ранее пользовались социальным вычетом на взносы — тогда удержание возвращает бюджету ранее компенсированный налог. Если же вы не получали социальный вычет и выкупная сумма не превышала внесённые взносы, удержание неправомерно, и уплаченные ~15 000 руб. подлежат возврату. Решение зависит от точных сумм: если выкупная сумма ≤ суммы взносов и вычет не заявлялся — налог вернут полностью; если выкупная сумма превысила взносы — налогом облагается только превышение, и налог, удержанный с суммы взносов, нужно вернуть.

Куда обращаться за возвратом: к страховой (налоговому агенту) или в налоговую

Приоритетный путь — к налоговому агенту, то есть к самой страховой компании, письменным заявлением.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
— абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
— абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
— абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ

Из этих норм прямо следует порядок и сроки: возврат излишне удержанного налога производит налоговый агент (страховая) на основании вашего письменного заявления, в течение трёх месяцев со дня получения заявления, на указанный вами банковский счёт. Если страховая затянет возврат свыше трёх месяцев — она обязана начислить вам проценты за каждый день просрочки по ставке рефинансирования. При этом, если выявлен факт излишнего удержания, страховая обязана в течение 10 дней сама сообщить вам об этом.

Если налогового агента уже нет (страховая ликвидирована/реорганизована) — заявление подаётся в налоговый орган одновременно с декларацией.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
— абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ

Практический порядок для клиента: сначала письменное заявление в страховую компанию о возврате излишне удержанного НДФЛ с указанием банковского счёта; если страховая откажет или промолчит и не вернёт в трёхмесячный срок — тогда обращение в налоговую инспекцию с декларацией 3-НДФЛ и заявлением о возврате.

Вывод по вопросу. Обращаться нужно в первую очередь в страховую компанию — она является налоговым агентом и по ст. 231 НК РФ обязана вернуть излишне удержанный налог по вашему заявлению в течение трёх месяцев. Идти сразу в налоговую (с 3-НДФЛ) следует только если страховой компании уже не существует либо она отказалась/не вернула налог в срок; тогда — в инспекцию по месту жительства.

Нужна ли декларация 3-НДФЛ и каковы сроки

Обязанность подавать 3-НДФЛ возникает у налогоплательщика при получении доходов, с которых он сам исчисляет налог, в том числе когда налог не был удержан налоговым агентом.

1. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом
   — подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

В вашей ситуации налог уже удержан страховой как налоговым агентом — самостоятельная обязанность декларировать этот доход у вас как таковой не возникает, ведь налог удержан у источника выплаты. Декларация нужна в другом качестве — как инструмент возврата налога, если возврат приходится делать через инспекцию.

Срок подачи декларации и её роль для возврата:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса.
— абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ

Налогоплательщики вправе представить заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в составе налоговой декларации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ)
— абз. 8 п. 4 ст. 229 НК РФ

Это означает: если возврат идёт через налоговый орган, декларацию 3-НДФЛ подают не позднее 30 апреля года, следующего за годом выплаты, а заявление о возврате денежных средств можно включить прямо в декларацию. Отсчёт допустимого возврата ограничен тремя годами с момента уплаты налога (общее правило о возврате излишне уплаченного налога).

Вывод по вопросу. 3-НДФЛ подавать не обязательно, если вы идёте простым путём — заявлением к страховой компании (налоговому агенту). Декларация необходима только при возврате через налоговую инспекцию (например, страховая отказала или ликвидирована): её подают до 30 апреля года, следующего за годом выплаты, куда включается и заявление о возврате. В обоих случаях действует общий трёхлетний срок на возврат — с момента уплаты (удержания) налога, поэтому затягивать с обращением не следует.

Гражданско-правовые последствия: проценты за просрочку возврата и прекращение договора

Если страховая-налоговый агент не вернёт удержанный налог в трёхмесячный срок, помимо специальных процентов по ст. 231 НК РФ применимо общее правило о процентах за неправомерное удержание денежных средств.

1. В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
   — п. 1 ст. 395 ГК РФ

Это правило действует, если иной размер процентов не установлен законом; для налогового агента специальный размер процентов установлен ст. 231 НК РФ (по ставке рефинансирования Центрального банка), поэтому за просрочку возврата налога проценты начисляются именно по правилам ст. 231 НК РФ, а ст. 395 ГК РФ подтверждает саму природу требования о процентах на удерживаемую сумму. То есть помимо возврата самих ~15 000 руб. клиент вправе требовать проценты за каждый день просрочки.

Отдельно — сама правовая природа досрочного расторжения договора страхования жизни, из которой вытекает право на выкупную сумму:

Статья 958. Досрочное прекращение договора страхования 1. Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.
— п. 1 ст. 958 ГК РФ

Смысл этой нормы для ситуации: договор может быть прекращён, и при этом вам выплачивается выкупная сумма в порядке, определённом договором и правилами страхования. Именно с этой выкупной суммой и связано удержание налога, если она превысила взносы.

Вывод по вопросу. При задержке возврата налога страховая обязана уплатить вам проценты за каждый календарный день просрочки (ст. 231 НК РФ; общая природа этого требования опирается на ст. 395 ГК РФ). Право на выкупную сумму при досрочном прекращении договора основано на ст. 958 ГК РФ и условиях договора. Итог: взыскиваемая к возврату сумма = излишне удержанный НДФЛ (~15 000 руб.) + проценты за просрочку, если трёхмесячный срок был нарушен.

Риски и порядок исполнения (получение денег)

Ключевой риск — квалификация удержания. Если вы ранее получали социальный налоговый вычет на взносы по этому договору (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), то при расторжении договора удержание НДФЛ с суммы взносов законно — это возврат в бюджет ранее компенсированного налога, и вернуть его не удастся.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
— абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

Если же вычет вы никогда не заявляли, удержание с суммы взносов лишено основания, и налог подлежит возврату. Именно поэтому до подачи заявления нужно точно установить: заявлялся ли вычет и превышала ли выкупная сумма внесённые взносы. Второй риск — пропуск срока: заявление о возврате можно подать в пределах трёх лет с момента уплаты (удержания) налога.

Порядок исполнения — возврат производится на указанный вами банковский счёт.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
— абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
— абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ

Вывод по вопросу. Деньги возвращаются налоговым агентом (страховой) на ваш банковский счёт по письменному заявлению в течение трёх месяцев; при нарушении срока начисляются проценты за каждый день просрочки. Главный риск — ранее полученный социальный вычет по взносам: если он был, удержание законно. Если вычета не было и выкупная сумма не превысила взносы — удержанные ~15 000 руб. подлежат возврату. При отказе страховой — жалоба в налоговую инспекцию по месту жительства (как налоговому органу, контролирующему агента) и/или в суд по месту нахождения страховой с требованием о возврате налога и процентов.

Какие документы нужны для возврата налога

Основанием возврата является письменное заявление налогоплательщика налоговому агенту — этот документ прямо назван в законе.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
— абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ

Для проверки правомерности удержания решающее значение имеет справка налогового органа о неполучении (или о сумме полученного) социального налогового вычета по взносам на страхование жизни — именно она позволяет страховщику не удерживать налог либо исчислить его в удержанном объёме.

1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
   — абз. 1 п. 1 ст. 231 НК РФ

Практически к заявлению в страховую целесообразно приложить: копию договора страхования; платёжные документы, подтверждающие сумму внесённых взносов (квитанции, выписки по счёту); справку о доходах (2-НДФЛ), где отражён удержанный налог; а при отсутствии у вас факта получения вычета — справку из налоговой инспекции о неполучении социального вычета по этим взносам. Для варианта возврата через инспекцию — налоговая декларация 3-НДФЛ с заявлением о возврате (ст. 229, 231 НК РФ).

Вывод по вопросу. Обязательный документ по ст. 231 НК РФ — письменное заявление в страховую с банковскими реквизитами. Для подтверждения неправомерности удержания приложите договор, платёжные документы о взносах и справку 2-НДФЛ; ключевой документ, который снимает удержание, — справка налогового органа о неполучении социального вычета. Их совокупность достаточна для возврата ~15 000 руб.

Социальный вычет на взносы по страхованию жизни — природа удержания

Механизм удержания НДФЛ при расторжении договора страхования жизни напрямую завязан на социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ: этот вычет предоставляется по договорам добровольного страхования жизни, заключаемым со страховой организацией на срок не менее пяти лет. Именно суммы взносов, на которые был предоставлен такой вычет, при расторжении договора «возвращаются» в бюджет посредством удержания налога (абз. 4 и 5 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
— абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
— абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

Смысл этих норм для вашей ситуации: если договор заключён на срок менее пяти лет, вычет на взносы по нему в принципе не мог быть предоставлен, а значит, удержание с суммы взносов по основанию «ранее полученного вычета» не могло иметь места. В таком случае остаётся единственное законное основание удержания — превышение выкупной суммы над внесёнными взносами (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ), и налогом облагается только это превышение.

Вывод по вопросу. Удержание 13 % сводится к двум законным основаниям: (1) выкупная/страховая сумма превысила внесённые взносы — НДФЛ платится с превышения; (2) ранее был фактически предоставлен социальный вычет на взносы (возможен только по договору на срок не менее пяти лет) — тогда налог возвращает бюджету ранее компенсированную сумму. Если ни одно из этих оснований не подтверждается (договор короче пяти лет, вычет не заявлялся, выкупная сумма не превысила взносы), удержание излишне, и ~15 000 руб. подлежат возврату через заявление налоговому агенту.