Ситуация развивалась в три этапа, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Сначала мать выдала доверенность на покупку квартиры — это классическое представительство, квартира приобретена в собственность матери, что сомнений не вызывает. Затем мать выдала доверенность на управление квартирой — это тоже представительство, позволяющее мужу совершать сделки по сдаче имущества в аренду от имени матери. Однако на практике договор аренды был заключен мужем от своего собственного имени, а не как представителем матери по доверенности. В результате возникла правовая неопределённость: квартира принадлежит матери, а арендодателем по договору формально выступает муж. Арендные платежи поступали на счёт мужа, и именно он получал доход. Мать фактически получала деньги от мужа, но юридически источником дохода для неё являлись не арендные платежи от фирмы, а перечисления от мужа, которые можно квалифицировать и как дарение, и как исполнение поручения, и как неосновательное обогащение — в зависимости от оформления. Для целей налогообложения и расчёта субсидии ключевое значение имеет юридический титул получателя дохода: доходом считается то, что получено лицом непосредственно от источника выплаты. Здесь источник (фирма-арендатор) платил мужу, следовательно, именно муж является налогоплательщиком в отношении арендной платы. Для матери эти же суммы доходом не являются, пока они не получены ею от мужа. При расчёте субсидии на ЖКХ учитываются доходы всех членов семьи заявителя, в том числе доходы супруга. Поскольку субсидию получает дочь, а муж является членом её семьи (супруг), его доходы от аренды учитываются как доходы семьи. Соцзащита, получив сведения о поступлении арендных платежей на счёт мужа (вероятно, из налоговой или банков), правомерно включила их в совокупный доход семьи. Переплата субсидии возникла из-за того, что заявитель не указала эти доходы при продлении выплат. Юридически значимым обстоятельством является расхождение между фактической принадлежностью дохода (экономически — матери) и формальным получателем (мужем). Попытки «задним числом» переквалифицировать договор или подтвердить расписками, что доход принадлежит матери, сталкиваются с тем, что налоговое законодательство и правила предоставления субсидий определяют доход по моменту его получения и по лицу, его получившему. Расписка матери о том, что деньги принадлежат ей, не меняет того факта, что арендатор перечислял деньги мужу, а значит, для налоговой и соцзащиты муж является получателем дохода. Изменить правовую природу уже совершённых платежей можно только путём внесения изменений в договор аренды (замена стороны арендодателя) или заключения дополнительного соглашения с указанием, что договор изначально заключён мужем как представителем матери по доверенности. Однако такие действия требуют согласия арендатора и, как правило, не имеют обратной силы для налоговых периодов, которые уже завершены. Кроме того, если договор не содержит указания на то, что муж действует от имени матери по доверенности, он считается заключённым от его имени, и суд или налоговый орган не обязаны переквалифицировать его по факту. Ситуация осложняется тем, что доверенность на управление квартирой давала мужу право сдавать квартиру в аренду от имени матери, но он этим правом не воспользовался, действовал от своего имени, что выходит за пределы доверенности. Следовательно, для налоговых органов и соцзащиты доход от аренды признаётся доходом мужа, а не матери, и любые последующие расписки между мужем и матерью не изменят это обстоятельство для прошлых периодов.
При разрешении сложившейся ситуации ключевое значение имеет принадлежность дохода от аренды квартиры. Поскольку договор аренды заключён мужем от своего имени, а не от имени собственника (матери), необходимо установить, кто является арендодателем по смыслу гражданского законодательства.
В силу ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику или лицам, управомоченным собственником. В данном случае собственник – мать, которая выдала мужу доверенность на управление квартирой, что включало полномочия по сдаче её в аренду. Однако муж при заключении договора с фирмой не указал, что действует как представитель матери, а подписал договор от своего имени. Это означает, что формально арендодателем по договору выступает сам муж, а не мать. Между тем, если мать одобряла получение арендной платы и фактически принимала деньги от мужа, можно ставить вопрос о том, что договор фактически исполнялся в интересах собственника, но юридически он заключён с нарушением правил представительства. При отсутствии прямого указания на представительство договор остаётся сделкой, совершённой мужем от своего имени, и все права и обязанности по нему возникают у него. Следовательно, для целей налогообложения доход от аренды считается доходом мужа, а не матери.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 608
Теперь перейдём к налоговым последствиям. Объектом налогообложения НДФЛ признаётся доход, полученный налогоплательщиком. Согласно ст. 209 НК РФ, доходы от источников в Российской Федерации облагаются налогом у резидентов. Доходы от сдачи имущества в аренду прямо отнесены к таким доходам п. 4 ст. 208 НК РФ. Поскольку арендные платежи поступали на счёт мужа (он их получал), именно он является налогоплательщиком в отношении этих сумм. Муж обязан был задекларировать полученный доход и уплатить НДФЛ по ставке, установленной ст. 224 НК РФ – 13% (если доход не превышает 2,4 млн руб. за год). То, что муж передавал деньги матери, не меняет налоговой обязанности: факт получения дохода фиксируется на момент его поступления налогоплательщику. Если муж не подавал декларацию, это может повлечь налоговую ответственность.
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209
Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; ...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 224
Теперь о субсидии на ЖКХ. В соответствии со ст. 159 ЖК РФ, субсидии предоставляются гражданам исходя из совокупного дохода семьи. Доходы всех членов семьи учитываются при расчёте субсидии. В данном случае дочь – заявитель субсидии, её муж входит в состав её семьи (супруги). Поскольку доход от аренды квартиры формально получен мужем, он включается в совокупный доход семьи дочери. Именно это превышение привело к отказу в субсидии и требованию вернуть 110 тыс. руб. Если бы доход от аренды признавался доходом матери (которая не является членом семьи дочери), то он не учитывался бы, и право на субсидию могло сохраниться.
- Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг (далее - субсидии) предоставляются гражданам в случае, если их расходы на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, рассчитанные исходя из размера регионального стандарта нормативной площади жилого помещения, используемой для расчета субсидий, и размера регионального стандарта стоимости жилищно-коммунальных услуг, устанавливаемого по правилам части 6 настоящей статьи, превышают величину, соответствующую максимально допустимой доле расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи. ... 2. Право на субсидии имеют граждане: ... 4) собственники жилых помещений.
— Жилищный кодекс Российской Федерации, ст. 159
Таким образом, для восстановления права на субсидию и освобождения от обязанности по возврату переплаты необходимо изменить юридическую квалификацию дохода от аренды так, чтобы он считался доходом матери, а не членов семьи дочери. Задним числом можно попытаться оформить дополнительное соглашение к договору аренды, в котором арендодателем будет указана мать, а также внести изменения в первичные документы (акты, платежные поручения), чтобы отразить, что платежи фактически производились в пользу матери, а муж лишь получал их как представитель. Однако налоговые органы и соцзащита могут скептически отнестись к таким изменениям, если они не подтверждены реальным движением денежных средств. Расписка матери о том, что деньги принадлежат ей, сама по себе не меняет налоговых последствий, так как для НДФЛ важен факт получения дохода конкретным лицом. Рекомендуется также заключить агентский договор между мужем и матерью задним числом, который бы подтверждал, что муж действовал как агент, и доход принадлежит принципалу – матери. Но даже такие действия не гарантируют пересмотр решения соцзащиты, поскольку на момент подачи сведений о доходах юридически доход был получен мужем. Соцзащита может пересмотреть отказ только в случае предоставления уточнённых сведений о доходах семьи, подтверждённых документально (например, справки 2-НДФЛ матери, если она задекларирует этот доход). Однако для этого матери придётся подать уточнённую налоговую декларацию за прошлые периоды, что возможно, если будет заключено соглашение с арендатором о переоформлении договора с обратной силой. В противном случае, если муж уже получил доход и не платил налог, его обязанность по уплате НДФЛ сохраняется, и это всё равно отразится на доходах семьи. В сложившейся ситуации наиболее юридически корректным будет признать, что муж действовал без надлежащего оформления представительства, и попытаться исправить документы будущих периодов (сейчас перезаключить договор аренды от имени матери), а за прошлое – подать заявление в соцзащиту с объяснением и просьбой учесть, что доход фактически принадлежал матери, но без изменения налоговой квалификации это вряд ли приведёт к успеху. Если соцзащита откажет, придётся обжаловать отказ в суде, доказывая, что доход от аренды не должен учитываться в доходах семьи, так как собственник – мать, а муж лишь её представитель, но для этого потребуются доказательства (например, доверенность, подтверждающая полномочия на сдачу в аренду, и документы о перечислении денег матери). Однако в судебной практике такие споры сложны, и многое зависит от конкретных обстоятельств.
