Как разобраться с двойным списанием налога по УСН после уточненной декларации из-за комиссий маркетплейсов и вернуть переплату

Как правильно определяется налоговая база по УСН-«доходы» при работе через маркетплейс

База по УСН у вас определяется по кассовому методу: доходом является день поступления денег, а не начисленная выручка.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Доходы для целей УСН берутся в порядке ст. 248 НК РФ, то есть вся экономическая выгода от реализации товаров.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса
— п. 1 ст. 346.15 НК РФ

Специальной нормы, «выключающей» комиссию агента из дохода принципала на УСН, в гл. 26.2 НК РФ нет. Поэтому для принципала-маркетплейса доход — это вся сумма, причитающаяся за проданный товар; кассовый метод лишь переносит момент признания на дату поступления денег, но не уменьшает сам доход на удержанную агентом комиссию (агент лишь исполняет обязанность покупателя по оплате, перечисляя деньги принципалу; часть цены, удержанную как вознаграждение, он оставляет себе в счёт погашения встречного требования). Именно поэтому позиция инспекции о необходимости включить в базу оборот до комиссии формально обоснована.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 34617 Налогового кодекса, датой получения доходов плательщиками УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, в случае применения кассового метода признания доходов учитывается реально полученная налогоплательщиком выручка, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность).
— п. 10 Обзора судебной практики ВС РФ от 13.12.2023

Позиция Верховного Суда дополнительно подтверждает, что «реально полученная выручка» — это вся выручка, причитающаяся к получению, а не только оказавшаяся на счёте после вычетов; дебиторская задолженность не учитывается только потому, что деньги ещё не поступили.

Вывод по вопросу 1: уточнённая декларация, в которой вы отразили оборот до комиссии (налог 40 000 руб.), составлена верно — именно такая база соответствует закону. Это ключевой факт: правильная итоговая сумма налога за 2023 год равна 40 000 руб., а не 60 000 руб., до которых её «дотягивают» спорные списания.

Природа ЕНС: почему «задвоение» и наличие требования не означают долг

С 2023 года расчёты с бюджетом ведутся через единый налоговый счёт, где сальдо — это арифметическая разница между внесёнными деньгами и совокупной обязанностью (начисленным налогом).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. 3. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности
— п. 2 ст. 11.3 НК РФ

Отсюда — механика вашей ситуации. Совокупная обязанность — это сумма налога, которую вы сами указали в декларации (по уточнённой — 40 000 руб.). Деньги, внесённые на ЕНС, не «идентифицируются» под конкретную декларацию в момент уплаты: они идут в общий «котёл» сальдо. Поэтому «второе списание 20 000 руб.» по уточнённой декларации — это не второй налог, а лишь отнесение ранее внесённых средств в счёт той же самой обязанности. Индикатор реального состояния — не движения внутри ЛК, а сальдо ЕНС и справки о нём.

Право на возврат и на зачёт формирующегося положительного сальдо прямо закреплено в НК РФ.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса; заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган;
— п. 1 ст. 79 НК РФ

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)
— п. 1 ст. 78 НК РФ

Права налогоплательщика на сверку и на получение справок о сальдо, а налогового органа — корреспондирующая обязанность по их выдаче, установлены ст. 21 и ст. 32 НК РФ.

на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки
— подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ

представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ

Вывод по вопросу 2: формулировка «налоговая дважды списала одну сумму и требует ещё 20 000 руб.» отражает не задолженность, а ошибку восприятия движений по ЕНС. Реальный вопрос — какое у вас сальдо ЕНС: если фактически уплачено 40 000 руб. при совокупной обязанности 40 000 руб., положительного долга быть не может, а требование висит либо из-за нераспределённых/«зависших» сумм, либо из-за технического статуса требования после уточнёнки. Способ разобраться — получить справку о наличии сальдо и при необходимости вернуть/зачесть излишек.

Порядок действий: сверка, письменные пояснения и распоряжение переплатой

Первое, что нужно сделать, — документально зафиксировать состояние расчётов. Налогоплательщик вправе требовать сверки и получать справки о сальдо; инспекция обязана их выдавать.

на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки
— подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ

представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ

На практике это значит: подаёте через ЛК запрос на справку о наличии положительного/отрицательного/нулевого сальдо ЕНС и на акт сверки. Именно справка, а не картинка «задолженности» в ЛК, показывает, есть ли у вас переплата.

Далее — распоряжение переплатой. Если сальдо положительное, вы вправе его вернуть или зачесть.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса; заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган;
— п. 1 ст. 79 НК РФ

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)
— п. 1 ст. 78 НК РФ

Письменное обращение в инспекцию (пояснения в порядке ст. 21 НК РФ — право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов) с приложением отчётов агентов за 2023 год, платёжных документов на 40 000 руб. и справки о сальдо — это способ «разбудить» инспекцию и снять техническое требование: вы показываете, что совокупная обязанность закрыта, а расхождение в ЛК — следствие нераспределённого ЕНП.

Вывод по вопросу 3: последовательность такая: (1) запросить справку о сальдо ЕНС и акт сверки; (2) если сальдо положительное — подать заявление о возврате (ст. 79 НК РФ) или о зачёте (ст. 78 НК РФ), причём зачесть можно и «в счёт исполнения предстоящей обязанности по конкретному налогу»; (3) приложить к обращению отчёты агентов и платёжки, подтверждающие уплату 40 000 руб. Отдельного «уведомления с отрицательной суммой» закон не требует — распоряжение переплатой идёт через заявление о возврате/зачёте, а не через корректирующее уведомление.

Если инспекция не снимет требование: обжалование

Если после сверки и пояснений требование и «задолженность» в ЛК сохраняются, их можно обжаловать: требование об уплате — это акт ненормативного характера, затрагивающий ваши права.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права
— ст. 137 НК РФ

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации
— п. 1 ст. 138 НК РФ

Важная процессуальная деталь: по имущественным требованиям, вытекающим из таких актов, обращение в суд возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган — то есть сначала жалоба в УФНС, затем суд.

Жалоба подаётся в письменной форме или через ЛК, в течение года со дня, когда вы узнали о нарушении права, и должна содержать конкретные требования.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. 3. Вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такая жалоба может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. (Статья в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ)
— п. 2 ст. 139 НК РФ

Жалоба может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) Форматы и порядок представления жалобы в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) 2. В жалобе указываются: 1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу; 2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц; 3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются; 4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены; 5) требования лица, подающего жалобу; 6) способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) 3. В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. 4.
— п. 1 ст. 139.2 НК РФ

Вывод по вопросу 4: при отказе снять требование подавайте жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС) через вашу ИФНС либо напрямую в электронной форме через ЛК; срок — год с момента, когда узнали о нарушении. Причём при получении жалобы сам налоговый орган обязан принять меры к устранению нарушения (п. 1.1 ст. 139 НК РФ), что на практике часто и приводит к снятию технического требования без суда. В суд (арбитражный, если вы организация/ИП) — только после жалобы в УФНС.

Риск ответственности по ст. 122 НК РФ за первоначальное занижение базы

Первоначально вы заплатили с суммы, поступившей на счёт (за вычетом комиссии), и занизили базу — формально это подпадает под ст. 122 НК РФ (штраф 20% от неуплаченной суммы). Но есть защита: если на дату уплаты налога и вплоть до вынесения решения у вас непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС, ответственность не применяется.

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога
— п. 4 ст. 122 НК РФ

Вывод по вопросу 5: штраф по ст. 122 НК РФ за 2023 год маловероятен вдвойне: (1) вы самостоятельно подали уточнённую декларацию и доплатили налог; (2) если на ЕНС с даты наступления срока уплаты и до решения непрерывно был достаточный остаток, ответственность исключается в силу п. 4 ст. 122 НК РФ. Это же — ещё один аргумент в переписке с инспекцией: денег на ЕНС достаточно, обязанность исполнена, а «задвоение» — учётная ситуация, а не неуплата.

Денежные последствия: проценты при излишнем взыскании

Если инспекция фактически взыскала (удержала) с ЕНС больше, чем ваша совокупная обязанность, — то есть деньги списаны сверх причитающегося налога в 40 000 руб., — это излишнее взыскание, и на излишне взысканную сумму начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ РФ со дня, следующего за днём взыскания, до дня фактического возврата.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов. Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации
— п. 4 ст. 79 НК РФ

Это публично-правовая, а не частноправовая мера: неустойка и ст. 395 ГК РФ здесь неприменимы, но законодатель специально ввёл компенсацию за излишне взысканные суммы в виде процентов по ключевой ставке. Возврат излишне взысканных средств инспекция обязана осуществить самостоятельно — отдельного заявления в этом случае не требуется.

Вывод по вопросу о деньгах: если факт излишнего взыскания (списания сверх 40 000 руб. совокупной обязанности) будет установлен, инспекция обязана вернуть излишек самостоятельно и начислить проценты за каждый день неправомерного удержания. Это дополнительный рычаг давления в переписке: укажите на ст. 79 НК РФ, если окажется, что с ЕНС удержано больше, чем положено по итоговой (40 000 руб.) обязанности.