Облагается ли сумма, списываемая в счет кредита, налогом?

Налогообложение платежей по погашению кредита при УСН "доходы"

Анализ ситуации

Индивидуальный предприниматель на УСН "доходы" (6%) получает кредит, который правильно не признается доходом для целей налогообложения. Ежемесячные платежи по погашению кредита осуществляются за счет выручки. Вопрос касается налогообложения сумм, направляемых на погашение кредита.

Применимые нормы законодательства

Учет полученного кредита

"При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса" (Источник: НК РФ, статья 346.15)

Кредитные средства относятся к заемным средствам и не включаются в налоговую базу при УСН.

Учет расходов при УСН "доходы"

"В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя" (Источник: НК РФ, статья 346.18)

При объекте "доходы" расходы не уменьшают налоговую базу, за исключением страховых взносов, которые могут уменьшать сумму налога.

Учет процентов по кредиту

"При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: ... 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)" (Источник: НК РФ, статья 346.16)

Данная норма применяется только при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Выводы и рекомендации

1. Суммы погашения основного долга по кредиту не облагаются налогом при УСН "доходы", поскольку они не являются доходом предпринимателя, а представляют собой возврат заемных средств.

2. Проценты по кредиту при УСН "доходы" не уменьшают налоговую базу, так как при данном объекте налогообложения учет расходов (включая проценты) не предусмотрен.

3. Выручка, за счет которой осуществляются платежи по кредиту, уже включена в налоговую базу на момент ее получения согласно кассовому методу:

"датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу" (Источник: НК РФ, статья 346.17)

1. Направление средств на погашение кредита не создает дополнительного налогового обязательства, поскольку это операция по расходованию уже учтенных в налогообложении средств.

Рекомендации:

• Продолжать вести учет всех поступлений выручки в полном объеме
• Убедиться, что полученный кредит не был ошибочно включен в доходы
• Учитывать, что страховые взносы можно использовать для уменьшения суммы налога при УСН "доходы"
• Для оптимизации налоговой нагрузки рассмотреть возможность перехода на объект "доходы минус расходы", если процентные расходы по кредиту значительны

Для более детального анализа вашей конкретной ситуации рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.