Ситуация касается супругов, которые в 1997 году в браке приобрели квартиру. Право собственности было оформлено только на мужа, и он реализовал своё право на имущественный налоговый вычет по этой покупке. В настоящее время супруги планируют приобрести новое жильё с использованием ипотечного кредита. При этом жена ранее никогда не пользовалась правом на имущественный вычет, а муж уже исчерпал своё право по предыдущей сделке. Оба супруга вышли на пенсию (муж в 2023 году, жена в 2024 году). Юридически значимыми являются следующие обстоятельства.
Первое. Поскольку квартира приобреталась в 1997 году в период брака, она является совместно нажитым имуществом супругов (независимо от того, на кого оформлена). Это означает, что жена фактически участвовала в расходах на покупку, но не воспользовалась правом на вычет. Её право на получение налогового вычета по той покупке (1997 года) уже утрачено в связи с истечением срока давности и невозможностью повторного обращения. Однако это не препятствует ей в будущем реализовать право на вычет по новой сделке, так как она ранее этого права не использовала.
Второе. Поскольку оба супруга являются пенсионерами, для них действует особое правило: они могут перенести остаток имущественного вычета на три предыдущих налоговых периода при условии, что в эти годы у них был облагаемый налогом доход (например, заработная плата, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Это важно для планирования, так как позволяет вернуть налог за годы, предшествующие выходу на пенсию, при условии, что в эти годы был доход.
Третье. По новому объекту недвижимости супруги вправе распределить имущественный вычет между собой в любой пропорции (например, 100% на жену и 0% на мужа, или 50% на 50%). Это возможно, если жильё будет оформлено в общую совместную или долевую собственность обоих супругов. Если же квартира будет оформлена только на одного из них, то вычет сможет получить только тот, на кого оформлено право, при условии, что он ещё не использовал своё право.
Четвёртое. Важным является вопрос о доходах супругов после выхода на пенсию. Если у жены (или мужа) помимо пенсии был иной облагаемый налогом доход (например, от продажи имущества, проценты по вкладам, аренда), это увеличивает возможность получения вычета. Если же доходов, облагаемых НДФЛ, нет или они минимальны, то получить вычет в полном объёме может быть затруднительно, особенно с учётом переноса остатка на предыдущие годы.
Таким образом, ключевые правоотношения затрагивают налоговое законодательство (право на имущественный вычет, его распределение между супругами и особенности для пенсионеров) и семейное право (режим совместной собственности супругов). Юридически значимо: факт предыдущего использования вычета мужем; тот факт, что жена не использовала вычет ранее; статус пенсионеров у обоих супругов; порядок оформления права собственности на новое жильё и распределения вычета.
Согласно ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации любое имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Квартира, приобретённая в 1997 году, хотя и оформлена на супруга, юридически принадлежала обоим. Однако полученный супругом имущественный налоговый вычет по той сделке исчерпал его лимит, а супруга, не реализовавшая свое право, сохраняет его для последующих приобретений. Новое жильё, купленное в ипотеку в период брака, также станет совместной собственностью, и каждый из супругов вправе претендовать на вычет в пределах своей доли, но с учётом того, что супруг уже использовал вычет ранее.
- Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 34
При оформлении ипотеки и покупке жилья необходимо учитывать ст. 35 СК РФ, устанавливающую правило о распоряжении общим имуществом супругов. Поскольку новое жильё будет приобретаться за счёт общих средств и, скорее всего, также войдёт в совместную собственность, для сделки (подписания договора ипотеки, регистрации права) потребуется обоюдное согласие. Если собственником будет указан только один супруг (например, жена для получения вычета), банк и Росреестр запросят нотариально удостоверенное согласие другого супруга, чтобы сделка не могла быть оспорена впоследствии.
- Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 35
Основные правила имущественного налогового вычета при покупке жилья содержатся в ст. 220 НК РФ. Предоставленный контекст содержит лишь неполное начало статьи, описывающее общие виды вычетов, и не раскрывает конкретных норм о вычете при приобретении жилья, о лимитах и о переносе на предшествующие периоды для пенсионеров. Из общеизвестных положений этой статьи, подлежащих применению, следует, что право на вычет имеют налогоплательщики, не использовавшие его ранее. Ваш супруг уже реализовал это право по квартире 1997 года — повторный вычет ему недоступен. Супруга же, никогда не заявлявшая вычет, может получить его по новой сделке. При этом оба вы находятся на пенсии, а значит, не имеете текущего облагаемого НДФЛ дохода. Для таких случаев п. 10 ст. 220 НК РФ (в действующей редакции, не приведённой в контексте) разрешает перенести неиспользованный остаток вычета на налоговые периоды, предшествующие году образования остатка, но не более чем на три года. Поскольку жена вышла на пенсию в 2024 году, она сможет вернуть налог за 2023, 2022 и 2021 годы (при условии, что в эти годы у неё был доход, облагаемый по ставке 13%). Что касается возможности распределения вычета между обоими супругами: закон позволяет супругам распределить вычет в любой пропорции при приобретении жилья в общую совместную собственность. Однако поскольку супруг исчерпал свой лимит, он не может участвовать в распределении — его доля вычета будет равна нулю. Таким образом, вычет по процентам (и по расходам) может получить только жена. Для упрощения документооборота и исключения споров оптимально оформить новую квартиру в единоличную собственность супруги либо в долевую собственность с распределением 100% вычета на неё на основании заявления.
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 220
Поскольку полный текст нормы о вычете при приобретении жилья в контексте отсутствует, для точного расчёта размера вычета, правил переноса для пенсионеров и перечня необходимых документов рекомендую обратиться непосредственно к ст. 220 НК РФ в актуальной редакции с изменениями на дату заключения сделки.
