В рассматриваемой ситуации женщина, осуществляющая уход за ребенком-инвалидом и не имеющая официального трудоустройства, планирует зарегистрироваться в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого), не намереваясь при этом вести фактическую деятельность и получать доход. Одновременно она является получателем единого пособия на ребенка в возрасте от 3 до 7 лет (находящегося в процессе продления).
Юридически значимыми обстоятельствами являются правовой статус заявителя, его доходы и причины их отсутствия. Затрагиваются правоотношения, связанные с государственной социальной поддержкой семей с детьми (назначение и выплата единого пособия), а также с налогообложением в рамках специального налогового режима для самозанятых. Основная коллизия возникает из-за потенциальной оценки социальными органами факта регистрации как самозанятого: с одной стороны, сам по себе статус налогоплательщика НПД не создает presumption получения дохода, однако его наличие может быть воспринят как признак ведения деятельности (потенциального дохода), что вызывает беспокойство у заявителя. Ключевой момент: право на пособие и его размер зависят от среднедушевого дохода семьи за расчетный период, а не от наличия у заявителя формального статуса налогоплательщика. При отсутствии фактического дохода от самозанятости регистрация сама по себе не увеличивает доход семьи. Однако, поскольку заявитель официально не работает и не имеет трудового договора, для получения пособия требуется подтверждение уважительной причины отсутствия трудовых доходов в расчетном периоде. Уход за ребенком-инвалидом является такой уважительной причиной при условии его документального подтверждения (например, справкой об инвалидности ребенка и приказом об установлении ухода). Таким образом, юридически значимым является наличие документально подтвержденной уважительной причины отсутствия доходов (уход за ребенком-инвалидом), а не сам факт регистрации в качестве самозанятого. Вопрос о том, будет ли регистрация без доходов расценена как попытка скрыть доходы, связан с правилами проверки достоверности сведений, представляемых заявителем: при нулевых доходах основания для учета скрытых доходов отсутствуют, если только не будет доказано обратное (например, поступление неучтенных сумм). Однако заявитель справедливо опасается, что формальное наличие статуса может вызвать дополнительные вопросы у соцзащиты при оценке его материального положения, особенно учитывая, что он не работает. Ключевое значение для ответа имеют точное определение того, какие именно доходы и за какой период учитываются при расчете, и признается ли уход за ребенком-инвалидом уважительной причиной отсутствия трудового дохода в контексте правил назначения единого пособия.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный налоговый режим. При этом закон устанавливает перечень лиц, которые не вправе применять НПД (например, реализующие подакцизные товары). Женщина, ухаживающая за ребёнком-инвалидом и не планирующая вести деятельность, не подпадает ни под одно из ограничений, поэтому она вправе зарегистрироваться как самозанятый. Сама по себе регистрация в качестве налогоплательщика НПД не означает автоматического получения дохода — это лишь постановка на учёт.
Статья 4. Налогоплательщики налога на профессиональный доход
- Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
- Не вправе применять специальный налоговый режим:
- лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- лица, осуществляющие перепродаж
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 4
Статья 5 того же закона регулирует порядок постановки на учёт. Он заявительный: достаточно подать заявление через мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет налогоплательщика. Женщина может это сделать, и никаких дополнительных условий по наличию дохода для регистрации не требуется. Постановка на учёт не создаёт фиктивного дохода, а лишь позволяет в будущем легально оформлять доходы, если они появятся.
Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима
- Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
- Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 5
Ключевое значение для вопроса о доходах имеет ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ, определяющая объект налогообложения. Объектом признаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если женщина, зарегистрировавшись как самозанятая, не будет осуществлять реализацию и не получит никаких доходов, то объекта налогообложения не возникает. Следовательно, регистрация без деятельности и без дохода не формирует налогооблагаемой базы, и отсутствие дохода от НПД не может быть расценено как сокрытие доходов — доходов просто нет.
Статья 6. Объект налогообложения
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
- Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:
- получаемые в рамках трудовых отношений;
- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 6
Что касается единого пособия на детей, то нормы, непосредственно регулирующие его назначение, в предоставленном контексте отсутствуют. Статьи 10.1–10.3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» утратили силу с 1 мая 2022 года. Таким образом, этот закон в данной части не применим, и нормативная база для единого пособия в настоящее время определяется иными актами — прежде всего, Правилами назначения и выплаты ежемесячного пособия в связи с рождением и воспитанием ребенка, утверждёнными Постановлением Правительства РФ от 16.12.2022 № 2330 (текст которого в контексте не приведён).
Статья 10.1, статья 10.2, статья 10.3. Утратили силу
Статьи 10.1 - 10.3. Утратили силу с 1 мая 2022 года. - Федеральный закон от 30.04.2022 N 116-ФЗ.
— Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», ст. 10.1–10.3
В связи с отсутствием в контексте норм, регулирующих учёт доходов при назначении единого пособия и перечень уважительных причин отсутствия дохода, необходимо отметить следующее. Сама по себе регистрация в качестве самозанятого не создаёт дохода, а потому не может привести к уменьшению или отказу в пособии — при расчёте среднедушевого дохода учитываются только фактически полученные суммы. Нулевой доход от самозанятости, при условии отсутствия иных доходов, не ухудшает положение заявителя. Однако для оценки права на пособие орган соцзащиты проверяет наличие доходов за 12 расчётных месяцев, и если у заявителя нет никаких доходов (заработка, пенсии, стипендии, алиментов и т.д.), применяется правило «нулевого дохода». Уход за ребёнком-инвалидом является уважительной причиной отсутствия дохода, но соответствующее основание должно быть прямо предусмотрено Правилами № 2330. Поскольку эти Правила не предоставлены, можно предположить, что такая причина закреплена в подпунктах «е» или «ж» пункта 31 Правил (объективные причины отсутствия доходов). В любом случае, женщине следует иметь при себе документы, подтверждающие уход (справка об инвалидности, приказ об установлении ухода), и при подаче заявления на продление пособия указать этот факт. Регистрация в качестве самозанятого без дохода не может быть расценена как попытка скрыть доходы, поскольку налоговый орган не видит доходов от НПД, а правила назначения пособия не приравнивают факт регистрации к получению дохода.
