Налоговые и миграционные риски при работе с самозанятым-нерезидентом без регистрации в РФ
Анализ ситуации
Гражданин Казахстана, имеющий статус самозанятого в РФ, с осени 2023 года не имеет действительной временной регистрации на территории России, но продолжает удаленно оказывать услуги российскому юридическому лицу. Организация обеспокоена соблюдением налогового и миграционного законодательства.
Применимые налоговые нормы
Согласно Налоговому кодексу, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход "от источников в Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 209).
"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации."
К доходам от источников в РФ относится "вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 208).
Для целей налогообложения "местом жительства физического лица" признается адрес, "по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 11, пункт 2).
Миграционные требования
Иностранные граждане обязаны соблюдать режим пребывания в РФ. Нарушение правил пребывания влечет административную ответственность:
"Нарушение иностранным гражданином или лицом без гражданства правил въезда в Российскую Федерацию либо режима пребывания (проживания) в Российской Федерации, выразившееся в нарушении установленных правил въезда в Российскую Федерацию, в нарушении правил миграционного учета, передвижения или порядка выбора места пребывания или жительства... - влечет наложение административного штрафа в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей с административным выдворением за пределы Российской Федерации или без такового." (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 18.8)
Юридические лица несут ответственность за нарушение правил привлечения иностранных работников:
"Привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих иностранного гражданина или лица без гражданства разрешения на работу либо патента... - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток." (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 18.15)
Анализ рисков для организации
Налоговые риски
Организация, приобретающая услуги у самозанятого, должна учитывать, что при отсутствии чека, сформированного продавцом, она не может учесть соответствующие расходы при налогообложении прибыли:
"Организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем)" (Источник: Федеральный закон "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", статья 15)
Миграционные риски
Основной риск заключается в возможной квалификации отношений с самозанятым как трудовых. Если контролирующие органы установят, что организация фактически привлекает к трудовой деятельности иностранного гражданина, не имеющего законных оснований для работы в РФ, это повлечет административную ответственность по статье 18.15 КоАП РФ.
Выводы и рекомендации
-
Статус самозанятого не отменяет миграционных требований - наличие статуса самозанятого не освобождает иностранного гражданина от обязанности соблюдать миграционное законодательство РФ.
-
Организация не обязана проверять регистрацию, но это минимизирует риски - прямого требования проверять наличие регистрации у самозанятого-нерезидента законодательство не содержит. Однако такая проверка позволяет организации минимизировать миграционные риски.
-
Критически важны правильно оформленные документы - организация должна получать чеки, сформированные через приложение "Мой налог", чтобы иметь право учесть расходы при налогообложении.
-
Рекомендуется запросить подтверждение легальности пребывания - для снижения рисков организации целесообразно запросить у самозанятого документы, подтверждающие законность его нахождения в РФ (при наличии) или разъяснение обстоятельств осуществления деятельности.
-
При наличии сомнений - проконсультироваться с адвокатом - учитывая сложность ситуации и потенциальные риски, организации рекомендуется получить профессиональную юридическую консультацию.
В текущей ситуации отсутствие у самозанятого регистрации создает миграционные риски прежде всего для него самого, но также опосредованно и для организации-заказчика, особенно если отношения будут квалифицированы как трудовые.
