Какая ответственность грозит работнику и его подруге при жалобе в налоговую на серую зарплату, если работник в банкротстве и не показывал эти доходы финансовому управляющему?

Выплата «серой» части на карту подруги: правомерность и налоговые последствия схемы

Ключевая норма, которая определяет «серую» часть как полноценный доход работника, а не как подарок подруге:

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором. (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ) Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Статья 137. Ограничение удержаний из заработной платы Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
— ч. 5 ст. 136 ТК РФ

Смысл этой нормы для ситуации двойной. Во-первых, по общему правилу заработная плата выплачивается непосредственно работнику; перевод на карту подруги допустим, только если такой способ прямо предусмотрен федеральным законом или трудовым договором (в ранее разобранном близком вопросе этот вывод подтверждён). Во-вторых, что важнее для налога: 40–50 тыс. дважды в месяц, приходившие «иногда с пометкой „зарплата“», — это оплата труда именно работника, а не доход подруги; получатель по существу — работник.

Это подтверждает и определение дохода:

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Перечисленные на карту подруги суммы — экономическая выгода работника, поддающаяся оценке (есть суммы, даты, переписка с бухгалтером), значит, они образуют объект обложения НДФЛ у работника, независимо от того, на чью карту они формально зачислены. Работодатель же, выплачивая их, выступает налоговым агентом:

обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226 1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.
— п. 1 ст. 226 НК РФ

Поскольку работодатель исчислял НДФЛ только с официальных 20 000 руб., а «серую» часть налогом не облагал, именно он не исполнил обязанность по удержанию и перечислению налога. Это самостоятельное нарушение налогового агента:

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 2. Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом исполнена обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период. (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ)
— п. 1 ст. 123 НК РФ

Итог по этому вопросу: «серая» схема юридически не меняет того, что все выплаты — доход работника, а неуплата с них НДФЛ и взносов совершена налоговым агентом. Ответственность агента по ст. 123 НК РФ — штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, — ложится на работодателя, а не на работника. Сам работник при этом остаётся налогоплательщиком, в отношении которого налог не был удержан (см. отдельный блок про доначисление НДФЛ работнику).

Ответственность работодателя: занижение базы и неуплата налогов

Если работник обратится в ФНС, проверка «раскрутит» всю схему, и основной удар придётся на работодателя. За занижение налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам (налог платился лишь с 20 000 руб.) применяется:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— ст. 122 НК РФ

Это базовый (неосторожный) размер ответственности — 20% от неуплаченной суммы. При умышленном характере деяния (а схема с переводом на карту третьего лица и системность выплат на это указывают) действует повышенный размер:

Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)
— п. 3 ст. 122 НК РФ

Разница между 20% и 40% — это не противоречие, а два разных состава одной статьи: штраф 20% за неуплату вследствие занижения базы (п. 1 ст. 122 НК РФ) и штраф 40% за то же деяние, совершённое умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ). Какой применит инспекция — зависит от установления умысла. Отдельно наказывается неисполнение обязанностей налогового агента (штраф 20% — цитата > Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 2. Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом исполнена обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период. (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ)

— п. 1 ст. 123 НК РФ в первом блоке), а также начисляются пени за весь период просрочки. Помимо НДФЛ работодатель недоплачивал страховые взносы, что почти всегда выявляется при проверке и влечёт доначисления и по взносам.

При значительном размере уклонение приобретает уголовный характер:

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (Наименование в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) 1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (В редакции федеральных законов от 07.03.2011 № 26-ФЗ; от 07.12.2011 № 420-ФЗ) 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору;
— ч. 1 ст. 199 УК РФ

Критерием здесь выступает крупный (а в особо тяжком случае — особо крупный) размер неуплаченных налогов и взносов за три финансовых года подряд, определяемый по примечанию к ст. 199 УК РФ. Ответственность по ст. 199 УК РФ несут руководитель организации и главный бухгалтер в силу их полномочий в налоговой отчётности; работник-исполнитель и подруга к ней не привлекаются. Вывод: главный риск обращения в ФНС — доначисления, пени и штрафы работодателю (20% или 40% в зависимости от умысла), а при соответствующем размере недоимки — уголовная ответственность руководителя, но не работника и не подруги.

Ответственность самого работника: доначисление НДФЛ и её собственная недобросовестность

Работник не является нарушителем по смыслу ст. 122 НК РФ (занижение базы — следствие действий агента), но это не значит, что она полностью защищена. Если налоговый орган установит, что НДФЛ с «серой» части не был удержан налоговым агентом, а работник должен был его заплатить, обязанность доплаты по общему правилу перекладывается на налогоплательщика (п. 5 ст. 228 НК РФ): физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан налог, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно. То есть доначисление может коснуться в первую очередь самой работницы — с прибавлением пени и, при длительном периоде, штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 20% (а при умышленности — 40%) от неуплаченной суммы.

Ключевой защитный довод вытекает из принципа вины:

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Норма не выводит доход работника из объекта налогообложения, но позволяет построить позицию: суммы перечислялись работодателем как зарплата, работник не была ни источником выплаты, ни налоговым агентом, налоговую декларацию от неё никто не требовал; «серая» часть оформлялась работодателем. Дополнительно — общее правило о том, что неустранимые сомнения и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Развилка, от которой зависит исход: если будет доказано, что работник сама инициировала перевод на подругу и заведомо участвовала в схеме (например, переписка с бухгалтером трактуется как её активная роль) — позиция ссылки на добросовестность ослабляется, и риск доначисления НДФЛ и штрафа по ст. 122 НК РФ возрастает; если переписка описывает лишь просьбу об удобном способе выплаты уже причитавшейся зарплаты без цели уклонения от налога — тяжёлых последствий для неё по НДФЛ ожидать не следует, а налог в бюджет погасит работодатель. Вывод: сама по себе подача жалобы не наказывает работника, но активизирует проверку, по итогам которой к ней технически может быть предъявлено требование НДФЛ; защитой служат добросовестность и пассивная роль в схеме.

Последствия для подруги: неосновательное обогащение и возврат денег

Наиболее уязвимая фигура — подруга. Формально деньги поступали ей на счёт, и «потерпевшим» может быть признан работник либо конкурсная масса. Конструкция неосновательного обогащения ставит под сомнение её право распоряжаться этими суммами без основания:

или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. 2. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
— п. 1 ст. 1102 ГК РФ

Смысл нормы: деньги на карте подруги поступили без законного или договорного основания (зарплатой ей эти суммы не были, услуги она не оказывала). Это неосновательное обогащение, которое подлежит возврату потерпевшему. Причём правила работают независимо от того, чьё поведение привело к обогащению:

Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
— п. 2 ст. 1102 ГК РФ

На неосновательно полученное дополнительно начисляются проценты и доходы:

обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения. 2. На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (статья 395) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.
— п. 1 ст. 1107 ГК РФ

А сами проценты начисляются по общему правилу денежных обязательств:

В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 315-ФЗ) 2. Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1 настоящей статьи, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму. 3. Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок. 4. В случае, когда соглашением сторон предусмотрена неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, предусмотренные настоящей статьей проценты не подлежат взысканию, если иное не предусмотрено законом или договором. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ) 5. Начисление процентов на проценты (сложные проценты) не допускается, если иное не установлено законом. По обязательствам, исполняемым при осуществлении сторонами предпринимательской деятельности, применение сложных процентов не допускается, если иное не предусмотрено законом или договором.
— п. 1 ст. 395 ГК РФ

Итог практический: если подруга была лишь «транзитной» картой и переводила деньги работнику (выдавала наличными), то обогащение у неё отсутствует — полученное она передала, и возвращать нечего; ключевое доказательство — выписка по её счёту, показывающая последующий перевод денег работнику. Но если часть сумм она фактически оставила себе либо не сможет подтвердить их передачу (нет чеков, обратных переводов, переписки) — встаёт вопрос о взыскании с неё этих сумм, причём с процентами по ст. 395 ГК РФ (п. 1 ст. 1107 ГК РФ отсылает к ст. 395).

Налоговый аспект для подруги также существует: если ФНС квалифицирует поступившие «переводы» как её собственный доход (не поверит в «зарплатную» природу и в передачу работнику), у неё возникает обязанность задекларировать и уплатить НДФЛ. Вывод: основной риск подруги — гражданско-правовое взыскание неосновательного обогащения с процентами и вторично налоговый; её защита — доказать, что она только принимала и передавала чужие деньги, не извлекая выгоды.

Риск банкротства: сокрытие доходов от финансового управляющего

Самый серьёзный личный риск работника связан именно с банкротством. Если серые доходы (ежемесячно ориентировочно 80–100 тыс. руб.) не были отражены в описи имущества и не сообщены финансовому управляющему, срабатывает:

Освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если: вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство при условии, что такие правонарушения совершены в данном деле о банкротстве гражданина; гражданин не предоставил необходимые сведения или предоставил заведомо недостоверные сведения финансовому управляющему или арбитражному суду, рассматривающему дело о банкротстве гражданина, и это обстоятельство установлено соответствующим судебным актом, принятым при рассмотрении дела о банкротстве гражданина; доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, предоставил кредитору заведомо ложные сведения при получении кредита, скрыл или умышленно уничтожил имущество.
— п. 4 ст. 213.28 ФЗ № 127-ФЗ

Норма прямо покрывает наш случай: если гражданин не предоставил необходимые сведения либо предоставил заведомо недостоверные сведения финансовому управляющему и это установлено судебным актом по делу о банкротстве, освобождение от долгов не допускается. Практика Верховного Суда это подтверждает: непредставление гражданином необходимых сведений квалифицируется как обстоятельство, препятствующее освобождению от обязательств (п. 12 Обзора судебной практики ВС РФ от 10.11.2021 № 3/2021). Для работницы это означает: сокрытые от управляющего «серые» поступления суд может расценить как недобросовестность, и она рискует остаться с непогашенными долгами после завершения процедуры — то есть вся цель банкротства будет утрачена.

Усиливающее обстоятельство — привлечение к ответственности за неправомерные действия при банкротстве (тот же п. 4 ст. 213.28 > Освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если: вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство при условии, что такие правонарушения совершены в данном деле о банкротстве гражданина; гражданин не предоставил необходимые сведения или предоставил заведомо недостоверные сведения финансовому управляющему или арбитражному суду, рассматривающему дело о банкротстве гражданина, и это обстоятельство установлено соответствующим судебным актом, принятым при рассмотрении дела о банкротстве гражданина; доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, предоставил кредитору заведомо ложные сведения при получении кредита, скрыл или умышленно уничтожил имущество.

— п. 4 ст. 213.28 ФЗ № 127-ФЗ): освобождение не допускается, если вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечён к ответственности за неправомерные действия при банкротстве. Соответствующий состав описан в ст. 195 УК РФ, которая карает сокрытие имущества и имущественных прав при признаках банкротства (признаки этого состава изложены в уже разобранной ст. 195 УК РФ). Применимость этой статьи к работнице условна: она вступает в игру, только если будет доказано, что она при наличии признаков банкротства сокрыла получаемые суммы (например, умышленно направляя их на карту подруги, чтобы вывести из-под взыскания) и это причинило крупный ущерб кредиторам. Без этих условий уголовно-правовая оценка не наступает.

Практически важнее то, что финансовый управляющий по итогам анализа сделок должника может потребовать взыскать сокрытые суммы в конкурсную массу, а перечисления на карту подруги — оспорить как сделки, направленные на вывод имущества.

Вывод по банкротному блоку: наиболее неблагоприятный сценарий для работницы — не сама жалоба в ФНС, а выявление сокрытия доходов в её деле о банкротстве. До любых заявлений ей необходимо раскрыть управляющему и суду сведения обо всех фактически полученных суммах (включая серую часть и поступления через карту подруги); это снижает риск применения п. 4 ст. 213.28 ФЗ № 127-ФЗ и сохраняет возможность освобождения от долгов.

Можно ли пожаловаться анонимно

Прямой ответ — анонимное обращение будет рассмотрено по существу только в одном случае, а ответ вы не получите:

В случае, если в письменном обращении не указаны фамилия гражданина, направившего обращение, или почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ, ответ на обращение не дается. Если в указанном обращении содержатся сведения о подготавливаемом, совершаемом или совершенном противоправном деянии, а также о лице, его подготавливающем, совершающем или совершившем, обращение подлежит направлению в государственный орган в соответствии с его компетенцией. (В редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 182-ФЗ ) 2. Обращение, в котором обжалуется судебное решение, в течение семи дней со дня регистрации возвращается гражданину, направившему обращение, с разъяснением порядка обжалования данного судебного решения. (В редакции Федерального закона от 29.06.2010 № 126-ФЗ ) 3. Государственный орган, орган местного самоуправления или должностное лицо при получении письменного обращения, в котором содержатся нецензурные либо оскорбительные выражения, угрозы жизни, здоровью и имуществу должностного лица, а также членов его семьи, вправе оставить обращение без ответа по существу поставленных в нем вопросов и сообщить гражданину, направившему обращение, о недопустимости злоупотребления правом. 4.
— ч. 1 ст. 11 ФЗ № 59-ФЗ

Смысл нормы двойной. Первое предложение прямо устанавливает: если в обращении не указаны фамилия или адрес, ответ не даётся — то есть анонимно пожаловаться формально нельзя, ответа и решения по существу своего обращения вы не получите. Но второе предложение создаёт важное исключение: если в обращении содержатся сведения о подготавливаемом, совершаемом или совершённом противоправном деянии, такое обращение подлежит направлению в компетентный государственный орган. Уклонение от налогов и невыплата зарплаты — противоправные деяния, поэтому анонимное сообщение о них подлежит переадресации в ФНС/правоохранительные органы и может послужить поводом для проверки, хотя автору об этом не сообщат и статуса заявителя у него не будет.

При этом даже при подаче обращения под своим именем закон защищает заявителя:

Запрещается преследование гражданина в связи с его обращением в государственный орган, орган местного самоуправления или к должностному лицу с критикой деятельности указанных органов или должностного лица либо в целях восстановления или защиты своих прав, свобод и законных интересов либо прав, свобод и законных интересов других лиц. 2. При рассмотрении обращения не допускается разглашение сведений, содержащихся в обращении, а также сведений, касающихся частной жизни гражданина, без его согласия. Не является разглашением сведений, содержащихся в обращении, направление письменного обращения в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращении вопросов. 3. В целях обеспечения безопасности граждан в связи с их обращениями в органы, осуществляющие оперативно-разыскную деятельность или обеспечение безопасности Российской Федерации, к должностным лицам указанных органов нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти в области внутренних дел, федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности, федерального органа исполнительной власти в области внешней разведки, федерального органа исполнительной власти в области государственной охраны может быть установлен особый порядок направления обращений в форме электронного документа и направления ответов на обращения, уведомлений. (Дополнение частью - Федеральный закон от 28.12.2024 № 547-ФЗ ) Статья 7.
— ч. 1 ст. 6 ФЗ № 59-ФЗ

Так что при легальном (не анонимном) обращении работодатель не вправе преследовать работника за жалобу на нарушения; однако гарантия не исключает гражданско-правовых и налоговых последствий, о которых речь в других блоках, и не создаёт анонимности.

Вывод: полностью анонимная жалоба с требованием ответа невозможна — на обращение без фамилии и адреса ответ не даётся; но анонимное сообщение о налоговом правонарушении будет переадресовано в ФНС в силу прямого указания ч. 1 ст. 11 ФЗ № 59-ФЗ. Наиболее эффективен всё же не анонимный, а подписанный путь: обращение в ФНС (по форме, с указанием реквизитов и приложением выписок и переписки) — оно гарантирует регистрацию, рассмотрение и ответ.