Могут ли привлечь бывшего рядового бухгалтера к ответственности за зарплату ниже МРОТ, если она действовала по указанию главбуха?

Административная ответственность: может ли рядовой бухгалтер быть «должностным лицом» по ст. 5.27 КоАП РФ

Само нарушение — установление зарплаты ниже МРОТ / недоплата — образует состав по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ, где санкция в виде штрафа адресована должностным лицам:

Невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, либо воспрепятствование работодателем осуществлению работником права на замену кредитной организации, в которую должна быть переведена заработная плата, либо установление заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, - (В редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 221-ФЗ ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей
— ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ

Кого считать должностным лицом, разъяснено в примечании к ст. 2.4 КоАП РФ:

Статья 2.4. Административная ответственность должностных лиц Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Примечание. Под должностным лицом в настоящем Кодексе следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.
— ст. 2.4 КоАП РФ, п. 2

Для бухгалтерской сферы ключевое разграничение даёт Пленум ВС РФ, а также Пленум по Особенной части КоАП РФ: за организацию учёта отвечает руководитель, за ведение учёта — главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии главбуха).

руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) – за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
— п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18

Это означает: субъектом административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ за неверное начисление зарплаты выступает лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, то есть главный бухгалтер (при его наличии) либо руководитель организации, но не рядовой бухгалтер по расчёту, действовавший по указанию главбуха: у рядового бухгалтера нет самостоятельной распорядительной компетенции по установлению окладов и подписанию ведомостей. Обязанности руководителя и главбуха по организации и ведению учёта прямо закреплены и в Законе о бухучёте:

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта , за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации . (В редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 247-ФЗ) 2. В случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта. 3. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
— п. 2 ст. 7 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Поэтому привлечение именно рядового бухгалтера к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ маловероятно: субъектом нарушения является главный бухгалтер и/или руководитель, а не исполнитель расчётов. Даже если инспекция по ошибке возбудит дело против вас, показательно, что прекращение трудовых отношений само по себе не мешает привлечению — но лишь к лицу, действительно наделённому соответствующей функцией:

К числу должностных лиц, подлежащих привлечению к административной ответственности по статьям 5.27, 5.271 КоАП РФ, следует относить лиц, совершивших административные правонарушения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением возложенных на них организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (примечание к статье 2.4 КоАП РФ). Прекращение трудовых отношений с должностным лицом, в том числе руководителем организации, не исключает возможности возбуждения в отношении его производства по делу об административном правонарушении и привлечения к административной ответственности, если нарушение было допущено им в период исполнения служебных обязанностей (статья 2.4 КоАП РФ) и не истек срок давности привлечения к административной ответственности, составляющий один год (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ).
— п. 6 Постановления Пленума ВС РФ от 23.12.2021 № 45

Если инспекция всё же вынесет постановление в отношении вас, оно подлежит отмене как вынесенное в отношении ненадлежащего субъекта, поскольку вы не обладали организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями. Если же окажется, что фактически вы исполняли функции главного бухгалтера (совмещали, замещали), риск привлечения возникает — этот факт нужно установить из материалов проверки.

Вывод: как рядового бухгалтера по расчёту зарплаты, действовавшего по указанию главного бухгалтера и не обладавшего административно-хозяйственными функциями, привлечь к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ нельзя — надлежащими субъектами являются главный бухгалтер и руководитель организации. Если вы фактически совмещали функции главбуха, вопрос решается иначе.

Срок давности по административному нарушению

Даже если бы вы считались надлежащим субъектом, давность привлечения по нарушению трудового законодательства составляет один год:

Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении шестидесяти календарных дней (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении девяноста календарных дней ) со дня совершения административного правонарушения, за нарушение законодательства Российской Федерации об экспортном контроле, в области персональных данных, о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне Российской Федерации, о геодезии и картографии, о наименованиях географических объектов, патентного, антимонопольного законодательства Российской Федерации, законодательства Российской Федерации в области охраны окружающей среды и природопользования, законодательства Российской Федерации в области ограничения выбросов парниковых газов, законодательства об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности, законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения, о защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и (или) развитию, о безопасности дорожного движения (в части административных правонарушений, предусмотренных статьями 12.8, 12.21 1 , 12.21 3 , 12.21 5 , 12.24, 12.26, частью 3 статьи 12.27, частью 2 статьи 12.30 настоящего Кодекса), законодательства Российской Федерации в области связи (в части административных правонарушений, предусмотренных статьями 13.2 1 , 13.4, 13.29, 13.29 3
— ст. 4.5 КоАП РФ, п. 1

В части 1 ст. 4.5 КоАП РФ срок в один год прямо распространён и на нарушение трудового законодательства:

а также за нарушение трудового законодательства, иммиграционных правил, правил пребывания (проживания) в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, правил привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников), процедуры обязательных в соответствии с законодательством Российской Федерации торгов (в части административных правонарушений, предусмотренных статьей 7.30 5 и статьей 7.30 6 (в части нарушения требований к порядку проведения процедуры обязательных в соответствии с законодательством Российской Федерации торгов, к порядку и сроку блокирования и прекращения блокирования денежных средств на банковском счете участника обязательных торгов) настоящего Кодекса), законодательства Российской Федерации об иностранных агентах , законодательства в сфере государственного оборонного заказа (в части административных правонарушений, предусмотренных статьями 7.30 3 , 19.4 2 , частью 7 1 статьи 19.5, частью 2 статьи 19.7 2 настоящего Кодекса), о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (в части административных правонарушений, предусмотренных статьями 7.30 1 , 7.30 2 , статьей 7.30 6 (в части нарушения требований к порядку проведения закупок, предусмотренных законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
— ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

Это подтверждает и разъяснение Пленума:

К числу должностных лиц, подлежащих привлечению к административной ответственности по статьям 5.27, 5.271 КоАП РФ, следует относить лиц, совершивших административные правонарушения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением возложенных на них организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (примечание к статье 2.4 КоАП РФ). Прекращение трудовых отношений с должностным лицом, в том числе руководителем организации, не исключает возможности возбуждения в отношении его производства по делу об административном правонарушении и привлечения к административной ответственности, если нарушение было допущено им в период исполнения служебных обязанностей (статья 2.4 КоАП РФ) и не истек срок давности привлечения к административной ответственности, составляющий один год (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ).
— п. 6 Постановления Пленума ВС РФ от 23.12.2021 № 45

Срок исчисляется со дня совершения правонарушения (а ст. 4.5 КоАП РФ отдельно уточняет правила для длящихся нарушений). Применительно к вашей ситуации: недоплата до МРОТ за конкретный период — это нарушение с конкретной датой совершения (дата, когда зарплата должна была быть выплачена в полном размере), а недоначисление носит характер длящегося нарушения и срок по нему исчисляется со дня обнаружения инспекцией. Поскольку вы уволились два года назад, а сами события относятся к ещё более раннему периоду, годичный срок давности по ст. 5.27 КоАП РФ в отношении вас истёк (либо истечёт по общему правилу со дня совершения). Штраф «по горячим следам» проверки на вас уже не может быть наложен.

Вывод: годичный срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение трудового законодательства истёк — привлечь к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ за события двухлетней давности нельзя ни руководителя, ни главбуха, ни тем более рядового бухгалтера.

Материальная ответственность: может ли работодатель взыскать с вас ущерб

Основное правило — ограниченная материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка:

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.
— ст. 241 ТК РФ

Полная материальная ответственность наступает только в прямо перечисленных случаях, и для рядового бухгалтера без специального договора они не работают. Важное здесь — абзац о том, что полная ответственность по трудовому договору устанавливается только для заместителей руководителя и главного бухгалтера, то есть для рядового бухгалтера полная ответственность по трудовому договору устанавливаться не может:

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях: 1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; 2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; 3) умышленного причинения ущерба; 4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) 5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; 6) причинения ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом; (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 359-ФЗ) 7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами; (В редакции федеральных законов от 30.06.2006 № 90-ФЗ; от 03.08.2018 № 315-ФЗ) 8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.
— ст. 243 ТК РФ

Общий состав требует виновного противоправного поведения, при этом обязанность доказать размер ущерба лежит на работодателе:

Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба. Глава 38. МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ ПЕРЕД РАБОТНИКОМ
— ст. 233 ТК РФ

Прямой действительный ущерб — это реальное уменьшение имущества либо излишние выплаты работодателя, в том числе на возмещение ущерба третьим лицам:

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) Часть. (Утратила силу - Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ)
— ст. 238 ТК РФ

Поэтому принципиально: доплата работникам до МРОТ и проценты по ст. 236 ТК РФ — это долг самого работодателя перед его работниками, исполняющийся по его собственной обязанности, прямо предусмотренной законом, независимо от вины:

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от начисленных, но не выплаченных в срок сумм и (или) не начисленных своевременно сумм в случае, если вступившим в законную силу решением суда было признано право работника на получение неначисленных сумм, за каждый день задержки начиная со дня, следующего за днем, в который эти суммы должны были быть выплачены при своевременном их начислении в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. (В редакции Федерального закона от 30.01.2024 № 3-ФЗ) Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
— ст. 236 ТК РФ

Поскольку ваша ответственность ограничена средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), а по существу вина не доказана, каких-либо денежных требований на полную сумму ущерба (штраф ГИТ, доплаты до МРОТ, проценты) к вам предъявлено быть не может — они падают на работодателя как на лицо, допустившее нарушение и обязанное исполнить собственные публично-правовые и трудовые обязанности. Штраф трудовой инспекции по ст. 5.27 КоАП РФ — мера публичной ответственности работодателя за его собственное нарушение, а не ущерб, перекладываемый на работника, действовавшего по указанию главбуха. Кроме самой вины, материальная ответственность исключается при непреодолимой силе и нормальном хозяйственном риске, а также когда ущерб вызван неисполнением работодателем своих обязанностей:

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
— ст. 239 ТК РФ

Пленум разъяснил критерии нормального хозяйственного риска и подчеркнул, что бремя доказывания отсутствия исключающих обстоятельств лежит на работодателе:

работник не может быть привлечен к материальной ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ). К нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба, и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей. Неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, может служить основанием для отказа в удовлетворении требований работодателя, если это явилось причиной возникновения ущерба. Удовлетворяя исковые требования о взыскании с Ш. суммы материального ущерба, суд первой инстанции исходил из того, что обстоятельств, исключающих материальную ответственность ответчика, предусмотренных статьей 239 ТК РФ, не установлено и суду о таких обстоятельствах не сообщено.
— п. 8 Обзора судебной практики ВС РФ от 05.12.2018

Для фактов клиента: вы выполняли расчёты по указанию главбуха, оклады определялись штатным расписанием, ведомости подписывала главбух — то есть вы действовали в рамках порученной работы, надлежащим образом исполняли свои обязанности и не принимали решение об установлении окладов. Это исключает вашу вину и одновременно укладывается в конструкцию нормального хозяйственного риска.

Вывод: взыскать с вас полную сумму ущерба (штраф ГИТ, доплаты до МРОТ, проценты) работодатель не вправе; предельная величина вашей ответственности — средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ), а по существу ответственность не наступает из-за недоказанности вины и противоправности (действовали по указанию главбуха, оклады — из штатного расписания). Проценты по ст. 236 ТК РФ и доплаты до МРОТ — это долг работодателя перед работниками, а не ваше денежное обязательство.

Процедура и сроки взыскания ущерба работодателем (и последствия пропуска)

Взыскание возможно только с соблюдением процедуры: работодатель обязан провести проверку, истребовать письменное объяснение, а решение принимается в установленные сроки. Если сумма превышает средний месячный заработок либо работник не согласен — только суд:

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом. (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
— ч. 2 ст. 248 ТК РФ

Проверка и истребование объяснения — обязательны:

{c7_alt}

Но решающее значение имеют давностные сроки. Работодатель вправе обратиться в суд за взысканием ущерба в течение одного года со дня обнаружения ущерба:

Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба. (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) При пропуске по уважительным причинам сроков, установленных частями первой, второй, третьей и четвертой настоящей статьи, они могут быть восстановлены судом. (В редакции федеральных законов от 03.07.2016 № 272-ФЗ, от 05.04.2021 № 74-ФЗ)
— ч. 4 ст. 392 ТК РФ

Поскольку вы уволились два года назад, а проверка трудовой инспекции, обнаружившая нарушения, состоялась лишь недавно, для вас критично установить дату обнаружения ущерба: если ущерб (по мнению работодателя) выявлен более года назад, годичный срок истёк; если позже — он ещё может быть в пределах года, но лишь с даты обнаружения. При этом сама возможность взыскания с уволенного работника не зависит от факта увольнения — важно не наличие трудовых отношений, а соблюдение порядка и сроков.

Работодатель вправе и вовсе отказаться от взыскания, а суд — снизить размер ущерба:

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации. (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ)
— с. 240 ТК РФ

Орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника. Снижение размера ущерба, подлежащего взысканию с работника, не производится, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях. ЧАСТЬ ЧЕТВЕРТАЯ Раздел XII. ОСОБЕННОСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРУДА ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ РАБОТНИКОВ Глава 40. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
— ст. 250 ТК РФ

Вывод: работодатель может взыскать с вас ущерб только через суд (при сумме свыше среднего заработка) и только в течение одного года со дня обнаружения ущерба; при пропуске этого срока суд по вашему заявлению откажет в иске. Увольнение само по себе не препятствует иску, но истечение годичного срока или недоказанность вины служат основанием для отказа. Суд вправе также снизить размер ущерба с учётом вашего материального положения и степени вины.

Уголовная ответственность за невыплату зарплаты — субъектный состав

Состав невыплаты зарплаты (в том числе ниже МРОТ) предусмотрен ст. 145.1 УК РФ, но его субъект прямо ограничен — руководитель организации, работодатель-физлицо, руководитель обособленного подразделения:

двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (В редакции Федерального закона от 07.12.2011 № 420-ФЗ ) 3.
— ст. 145.1 УК РФ, п. 2

Рядовой бухгалтер по расчёту зарплаты субъектом этого преступления не является. Пленум ВС РФ отдельно подчёркивает, что для уголовной ответственности по ст. 145.1 УК РФ должны быть установлены именно обстоятельства, относящиеся к руководителю или иному указанному в статье лицу, — факт невыплаты, корыстная или иная личная заинтересованность.

К тому же по истечении двух лет истёк и срок давности:

Лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки: а) два года после совершения преступления небольшой тяжести; б) шесть лет после совершения преступления средней тяжести; в) десять лет после совершения тяжкого преступления; г) пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления. 2. Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно. 3. Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее преступление, уклоняется от следствия или суда либо от уплаты судебного штрафа, назначенного в соответствии со статьей 76 2 настоящего Кодекса. В этом случае течение сроков давности возобновляется с момента задержания указанного лица или явки его с повинной. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 323-ФЗ ) 4. Вопрос о применении сроков давности к лицу, совершившему преступление, наказуемое смертной казнью или пожизненным лишением свободы, решается судом. Если суд не сочтет возможным освободить указанное лицо от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности, то смертная казнь и пожизненное лишение свободы не применяются. 5.
— п. "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ

Невыплата зарплаты по ст. 145.1 УК РФ — преступление небольшой тяжести, а по нему срок давности — два года со дня совершения.

Вывод: уголовная ответственность по ст. 145.1 УК РФ вам как рядовому бухгалтеру не грозит — субъектом преступления является руководитель организации (либо иное прямо указанное в статье лицо), а не исполнитель расчётов. Кроме того, двухлетний срок давности по преступлению небольшой тяжести истёк.

Договор о полной материальной ответственности: нужен ли он и можно ли его «доначислить» задним числом

Полная материальная ответственность за недостачу вверенного имущества возможна только по специальному письменному договору, а сама возможность его заключения ограничена категориями работников:

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (пункт 2 части первой статьи 243 настоящего Кодекса), то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы указанных договоров утверждаются федеральным органом исполнительной власти
— ст. 244 ТК РФ

Перечень должностей и работ, с которыми может заключаться такой договор, утверждён Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85; в разделе I Перечня поименованы кассиры и контролёры, а также работники, выполняющие обязанности кассиров, руководители и специалисты по операциям с денежной наличностью, ценностями, депозитарной деятельности, инкассации. Рядовой бухгалтер по расчёту зарплаты, не обслуживающий наличные ценности и не выполняющий кассовых функций, в этот Перечень не входит.

Для фактов клиента: вы сами указываете, что договор о полной материальной ответственности с вами не заключали, — только обычный трудовой. Значит, полная ответственность не может быть возложена ни по ч. 2 ст. 243 ТК РФ (это возможно лишь для заместителя руководителя и главного бухгалтера), ни по п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ (требует специального письменного договора, которого нет). Задним числом «доначислить» такой договор нельзя — договор носит волевой характер и заключается при приёме/переводе на обслуживающую должность. Соответственно вы отвечаете только в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Вывод: отсутствие договора о полной материальной ответственности и то, что ваша должность не входит в Перечень, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85, означает, что к полной материальной ответственности вас привлечь невозможно; предел вашей ответственности — средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ), а при недоказанности вины — ответственность не наступает вовсе.